Налогообложение азиатских контрактов

Что касается некоторых стран Азии, Южной Америки и Африки, то следует иметь в виду, что их налоговые системы начинали складываться в условиях колониализма. Первые нормативные акты по установлению налогов принимались либо непосредственно колониальными властями, либо законодательными органами метрополий.

Например, в колониях Британской империи (в Азии и в Африке) налоги вводились специальными ордонансами (распоряжениями). Первые такие налоги, относящиеся к имущественным прямым, были установлены на рубеже XIX-XX веков.

В развитых странах Азиатского региона налог на прибыль также имеет национальные особенности. Например, в Японии он применяется в виде подоходного налога с юридических и физических лиц. При этом юридические лица уплачивают налог по пропорциональной ставке, а физические - по прогрессивной. Подоходный налог перечисляется организациями в государственный, префектурный и городской (поселковый) бюджеты по ставке, в совокупности составляющей примерно 40%. Льготируются малые предприятия, общественные и медицинские организации.

В Китае налог на прибыль предприятий и организаций является одним из основных. Налог взимается на двух уровнях: общенациональный налог - по ставке 30% и местный налог - по ставке 3%. Причем в некоторых провинциях, наименее развитых в экономическом отношении, вводятся пониженные ставки. В так называемых специальных экономических зонах ставка налога составляет 15%. С помощью налоговых льгот государство стимулирует деятельность в области энергетики, транспорта, развития портов. Стимулируется также деятельность организаций с иностранными инвестициями (ставка налога на прибыль - 24%).

В некоторых странах предусмотрено освобождение от налогов при осуществлении деятельности. например, для вновь созданных компаний установлено освобождение по корпоративному налогу в Сингапуре. А общая ставка составляет

17%.

Ставки корпоративного налога в азиатских странах различны (табл).

Таблица

Ставка корпоративного налога в Азии

При этом налогообложение в азиатских странах также находится в постоянном движении, не стоит на месте. Так, в условиях жесткой конкуренции со стороны соседнего Гонконга Сингапур последовательно сокращает размер ставки налога на корпорации. В 2010 году была снижена ставка корпоративного налога с 18 до 17%.

При этом для европейца налоговая система азиатских стран очень запутана. В качестве примера можно привести Японию. В настоящее время в Японии действует около 50 разных налогов. Как и в других странах, они подразделяются на центральные и местные, прямые и косвенные, обычные и целевые. Есть также несколько особых видов косвенных налогов, например цена алкогольных напитков включает в себя 44% налог.

Существует местный потребительский налог на проживание в гостиницах и пользование предприятиями общественного питания. Так, в случае, если плата за проживание одного человека в течение суток превышает 10 тыс. иен или если плата с человека за одно посещение ресторана превышает 5 тыс. иен, взимается налог в размере 3%.

За один день посещения горячих источников с человека берут налог в размере 150 иен, а за один день использования поля для игры в гольф - 800 иен. Эти налоги взимаются дополнительно к обычному 3% потребительскому налогу.

Владелец автомобиля вынужден платить целую уйму налогов: 3%

потребительский налог на покупку и налог на приобретение машины, налоги на бензин, налог на саму автомашину и на ее вес.

Из местных налогов наиболее важным является так называемый налог на право проживания. Им облагается доход как физических, так и юридических лиц за предыдущий год. Причем его должны платить даже те, кто не имеет ни работы, ни дохода в текущем году, но имел доход в прошедшем. Человек, обязанный уплатить подоходный налог, должен сам подсчитать свой доход за период с 1 января по 31 декабря и соответствующую сумму налога и сообщить эти сведения в местное налоговое управление. При подсчете весь доход, в зависимости от его источника, разбивается на 10 видов: доход от денежных вкладов, от владения акциями, недвижимости, от предпринимательской деятельности, от лесных угодий, зарплата и другие.

Затраты по каждому из этих видов доходов учитываются по-своему. Сведения должны быть представлены в местное налоговое управление в период с 16 февраля по 15 марта. В случае опоздания сумма налога увеличивается на 15%.

Все ставки дифференцированы по сумме налогов, получаемой гражданином, и колеблются в определенных интервалах. Такой интервал для национального налога составляет 10-50%, для префектурного - соответственно 2-4%, и для муниципального - от 3% до 12%. Конкретный процент налога разнится для каждого отдельного гражданина и напрямую зависит от его непосредственных доходов*(53).

Налоговая система Китая также является довольно-таки сложной.

В настоящее время в КНР существует 17 налогов:

- налог на доходы предприятий (корпоративный подоходный налог)

- налог на доходы физических лиц

- налог на добавленную стоимость

- налог на предпринимательскую деятельность

- потребительский налог

- транспортный налог

- налог на приобретение автотранспорта

- налог на переход прав

- налог на недвижимость

- налог на прирост стоимости земли

- налог на использование городских земель

- сбор за занятие сельскохозяйственных земель

- ресурсный налог

- налог на городской ремонт и строительство

- дополнительный сбор на образование

- гербовый сбор

- налог на табачный лист

Единая ставка налога на доходы предприятий в КНР составляет 25%; для предприятий новых и высоких технологий - 15%; для малых малорентабельных предприятий - 20%.

Подоходный налог в Китае дифференцирован.

На доходы в виде оплаты труда применяется прогрессивная ставка. С 1 сентября 2011 г. применяются следующие ставки налога:

Таблица

Налог на доходы физлиц в Китае

Доходы физических лиц от индивидуальной предпринимательской деятельности в сфере торговли и промышленности и доходы от подрядной деятельности облагаются НДФЛ по следующим ставкам:

Таблица

Налог на доходы ИП в Китае

Все остальные виды дохода облагаются НДФЛ по пропорциональной ставке в размере 20%.

Стандартная ставка НДС для обычных налогоплательщиков - 17%; стандартная ставка НДС для малых налогоплательщиков - 3%.

В целом, налоги в Азиатских странах имеют более сложную систему, чем в Европе. Вместе с тем, в Азиатских странах имеются офшорные и оншорные юрисдикции, способствующие развитию бизнеса. К таким юрисдикциям можно отнести Сингапур и Тайвань.

Компания в Сингапуре

Преимущества такой юрисдикции, как Сингапур для защиты активов состоят в следующем:

1. Сингапур представляет собой финансовый центр, характеризуемый наивысшим ВВП в мире, что делает его привлекательным и стабильным местом для учреждения здесь траста. Сингапур имеет высокий рейтинг в международной торговле с другими влиятельными странами, такими как Австралия и страны Азии.

2. Сингапурские трасты законно и безопасно защищают состояние и будущие активы учредителей

- В сингапурских трастах можно держать активы различного вида, такие как банковские счета, страховые полисы и объекты интеллектуальной собственности

- В Сингапуре действует хорошо сбалансированное законодательство о трастах

- Отсутствие налога на имущество и наследование

- Отсутствие налога на прирост капитала

- Отсутствие налога на доход в виде процентов и дивидендов, передаваемых назначенному бенефициару траста в Сингапуре

- Отсутствие валютного регулирования

- Отсутствие требований к предоставлению отчетности сингапурскими трастами.

3. Сингапурские частные компании с ограниченной ответственностью - независимые, юридически гибкие объекты, чьи акции являются отдельными от персональных активов ее собственников - бенефициариев. Сингапурские частные компании с ограниченной ответственностью часто преобразовывается в общедоступные компании с ограниченной ответственностью, достигнув определенного уровня. Большинство Сингапурских компаний с ограниченной ответственностью перечислены на фондовой бирже и отрегулированы более строгими законами вследствие чего, что они способны к повышению дохода публично.

1. Собственник - бенефициарий нерезидентной Сингапурской компании может получать выгоду от освобождения от налогов на офшорном доходе, пока такой доход не получен в Сингапуре.

2. В Сингапуре действует территориальный принцип налогообложения (territorial basis). Таким образом, сингапурские компании подлежат налогообложению на их доход, извлеченный или полученный в Сингапуре, а внешний доход только если он переведен в Сингапур.

3. Общая ставка корпоративного налога в Сингапуре составляет 17%.

Корпоративный налог - 17%.

Иностранные компании, центральные офисы которых находятся за пределами Сингапура под воздействием International Headquarters Award, могут поучить привилегии в процессе обложения налогом на прибыль компаний в 10% или меньше (при стандартной ставке в 17%).

Налог филиала - 17%. Доходы полученные от деятельности в Сингапуре будут облагаться по самой высокой местной корпоративной ставке. Часть доходов Сингапурского филиала, которая пришла не из Сингапура налогообложению не подлежит.

Корпоративный налог уплачивается со всех доходов, полученных от источников в Сингапуре, источников за пределами Сингапура, если они получены в Сингапуре. Компании - не резиденты, не осуществляющие деятельность в Сингапуре не подлежат налогообложению в Сингапуре.

Ставка 10% процентов применяется в качестве специального режима, в частности для компаний, специализирующихся в инвестиции в недвижимость.

Кроме того, для вновь создаваемых компаний может применяться

освобождение от налогов.

С первых 100 000 долларов уплачивается 0%.

Со следующих 200 000 долларов облагается только 50%.

Для получения освобождения необходимо:

- быть компанией резидентом Сингапура (кроме ООО);

- иметь не более 20 акционеров;

- все акционеры должны иметь акции на свое имя;

- по крайней мере один акционер должен быть физическим лицом и владеть не менее чем 10% обыкновенных акций.

При этом необходимо подать налоговую декларацию о доходах по форме С.

Если компания терпит убытки или не имеет дохода, то налогооблагаемый доход будет равен нулю.

Вместе с тем, возможно получение освобождения.

^rL Наличие соглашений об избежании двойного налогообложения:

- Россия;

- Ирландия;

- Великобритания.

Ставки иных налогов:

Положения соглашения между Россией и Сингапуром:

Прибыль, получаемая предприятием одного Договаривающегося государства от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках и от аренды морских или воздушных судов на условиях аренды судна с экипажем или без экипажа, контейнеров и соответствующего оборудования, которые в любом случае связаны с эксплуатацией морских или воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению только в этом Договаривающемся государстве.

Для целей настоящего Соглашения термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия.

Термин "постоянное представительство", в частности, включает:

a) место управления;

b) отделение;

c) контору;

d) фабрику;

e) мастерскую;

f) шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место разработки природных ресурсов;

g) строительную площадку, строительный, монтажный или сборочный объект или связанную с ними деятельность по техническому надзору, но только, если такая площадка, объект существуют или деятельность осуществляется в течение периода, превышающего 6 месяцев;

h) оказание услуг, включая консультационные услуги, резидентом Договаривающегося государства через сотрудников или иной персонал в другом Договаривающемся государстве в течение периода или периодов превышающих в совокупности 3 месяца в течение любого двенадцатимесячного периода.

Компания на Тайване

Преимущества Тайваня следующие:

1. Требования по обязательному наличию минимального капитала были отменены Министерством экономики страны.

2. Процесс регистрации предприятия в Тайвани максимально упрощен. С помощью он-лайн формы на сайте правительства страны можно провести поиск по базе названий фирм, подать заявку на оформление предприятия и регистрацию в налоговой службе, получение страховок, составление пенсионного плана, утверждение правил организации трудового процесса. Период рассмотрения поданных заявлений сокращен до двух дней.

3. Налог на прибыль составляет 17%.

4. Отсутствует налог на дивиденды.

5. Имеются соглашения об избежании двойного налогообложения, в том числе с Нидерландами, налог на дивиденды составляет 10%.

Компания в Гонконге

Преимущества Гонконга следующие:

1. В 2011 году Гонконг в очередной раз возглавил Рейтинг Экономической Свободы Института Фрейзера, который определяет степень экономической свободы политического курса и политических институтов страны.

Иностранцы, желающие начать в Гонконге бизнес, могут переехать в юрисдикцию, используя соответствующую рабочую визу.

2. В Гонконге создано ряд программ для стимулирования развития малого и среднего бизнеса, усовершенствования различных областей предпринимательства. Созданы организации, которые помогают международным компаниям вести свою деятельность в Китае и Азии, а также найти рынки сбыта продукции.

3. С созданием Международного Арбитражного центра в 1985 году Гонконг стал ключевым центром арбитража в Азии, и арбитраж теперь является самым популярным методом разрешения споров в юрисдикции.

1. Между Гонконгом и КНР действует соглашение об избежании двойного налогообложения. Согласно его положениям, предприниматели могут уменьшить затраты на налоги в пользу гонконгской компании. В общей сложности по состоянию на июль 2013 года Гонконгом подписано 28 двухсторонних соглашений об избежании двойного налогообложения.

2. Имеется соглашение между Гонконгом и Нидерландами, в соответствии с которым дивиденды облагаются по ставки 0 или 10%.

3. Ставка подоходного налога на доходы юридических лиц 16,5%.

Считается, что доходы не получены в Гонконге, если:

- Договор заключен и подписан за пределами Гонконга;

- Услуги были оказаны за пределами Гонконга;

- Капитал работал (использовался) за пределами Г онконга;

- Если названия товаров были записаны за пределами Гонконга;

- Выручка от реализации имела место за пределами Гонконга;

- Оплата расходов, возникших в процессе предоставления услуг или поставки товаров, были произведены за пределами Гонконга;

- Место хранения товаров не в Гонконге.

4. Доход, полученный за пределами Гонконга, не подлежит подоходному налогу в Гонконге.

5. Дивиденды не облагаются подоходным налогом.

6. Нет налога на дивиденды, получаемые нерезидентами.

7. Доход от роялти, полученный от источника в Гонконге, облагается подоходным налогом.

8. Не удерживается налог на проценты, выплачиваемые нерезидентам. Однако существует несколько исключений из этого правила.

9. Проценты по кредитам облагаются подоходным налогом, если они были начислены в Гонконге.

10. Налога на доходы от прироста капитала не существует.

11. При увеличении уставного капитала ставка налога на капитал 0,01%.

12. В Гонконге не взимается налог на имущество.

Рекомендации при составлении договора:

1. В случае создания компании в азиатском регионе внимательно изучите законодательство. Следует отметить, что в данном регионе часто отсутствуют уполномоченные банки, что затрудняет валютные операции.

2. В азиатском регионе возможно найти юрисдикции с льготными режимами для компаний, в том числе для иностранных компаний.