Основные типы базисных условий поставок товаров и их влияние на осуществление международных перевозок

Пуню 6 ст. 1211 ГК РФ предусматривает, что если в договоре исполь­зованы принятые в международном обороте тортовые термины, то при отсутствии в нем иных указаний считается, что сторонами согласовано применение к их отношениям обычаев делового оборота, обозначаемых соответствующими торговыми терминами.

Инкотермс (англ. Incoterms, International Commerce Terms) - это между­народные правила но толкованию наиболее широко используемых торго­вых терминов в области внешней торговли. Международные торговые тер­мины представляют собой стандартные условия договора международной купли-продажи, которые определены заранее в признанном на междуна­родном уровне докумен те.

С 1 января 2011 г. действуют Международные правила толкования тор­говых терминов Инкотермс-2010 (публикация МТП № 715). Они отражают современные тенденции развития международной торговли, сложившиеся с момента выпуска последней редакции Инкотермс в 2000 г.

Инкотсрмс-2010 (Іпсо(сгт$-2010) - это международные правила, при­знанные правительственными органами, юридическими компаниями и коммерсантами по всему миру как толкование наиболее применимых в международной торговле терминов. Сфера действия Инкотермс-2010 распространяется на права и обязанности сторон по договору купли-про­дажи в части поставки товаров (условия поставки товаров). Также термины определяю! момент перехода риска случайной гибели товара (рис. 1.7).

Но, выбирая базис поставки согласно Инкотермс, участнику В ЭД (экс­портеру и импортеру) надо учитывать возможные налоговые последствия по налогу на добавленную стоимость такого выбора.

Рис. 1.7. Схема применения Инкотермс-2010

В данной связи представляется важным обратить внимание на основ­ные отличия терминов Инкотермс-2010 от Инкотермс-2000.

Во-первых, следует отметить, что общее количество терминов в Инко­термс-2010 но сравнению с Инкотермс-2000 сокращено с 13 до 11. Также в Инкотермс-2010 появилось 2 новых термина:

- ПАТ («поставка до терминала»), заменивший термин ОЕ() («поставка с пристани»);

DAP («поставка до пункта»), заменившие термины DAF («достав­лено на границе»), DES («поставка с судна»), DDL' («досталено, пошлина не оплачена») из Инкотермс-2000.

Эти условия могут быть использованы независимо от соглашения о виде гране! юрта. То есть два новых условия DAP и DAT могут использоваться как мультимодальные условия поставки. Как указывалось выше мультимо­дальные перевозки - эго перевозки, предусматривающие или использующие несколько видов транспорта (например, мулы и модальные перевозки грузов - перевозки с участием воздушного, автомобильного и морского транспорта).

Принятие решения о снижении количества условий было обусловлено тем, что грейдеры зачастую выбирали «неверные» или запутанные усло­вия, ведущие к противоречивым или неясным контрактам. Кроме того, новая редакция Инкотермс содержит небольшое руководство к каждому термину, чтобы помочь пользователям Инкотермс-2010 выбрать нужный базис поставки. Итак, четыре наименее используемых в практике условия (DAF, DES, DEQ и DDU) были отменены.

Во-вторых, все термины систематизированы в Инкотермс-2010 в зави­симости от транспорта в двух категориях (табл. 1.4, 1.5):

условия поставки, применимые к любому виду/видам транспорта (7 терминов);

условия поставки, применимые к морскому транспорту и транспорту территориальных вод (4 термина).

Таблица 1.3

Характеристика международных правил толкования торговых терминов «Инкотермс»

Окончание т а 6 л и ц ы 1.3

Таблица 1.4

Условия, применимые к любому виду/видам транспорта (7 условий)

Таблица 1.5

Условия, применимые только к морскому транспорту и транспорту территориальных вод (4 условия)

В-третьих, новый Инкотер.мс-2010 особенно направлен для использо­вания как в случаях международной, так и в случаях внутренней торговли.

К слову, это указанно на титульной странице официального издания Инко­термс. Для торговых организаций и блоков (к примеру ЕС), где границы формально отсутствуют - новые правила и условия стали проще для использования.

В-четвертых, обязательства покупателя и продавца предоставлять кон­трактную документацию теперь могут быть исполнены в виде электрон­ных документов. Введением этого пункта Международная торговая палата отражает свое понимание возрастающего объема использования электрон­ной документации.

В-пятых, там, где условия требуют получения страховки, страховые требования изменены с учетом поправок в Институте лондонских страхов­щиков (Institute Cargo Clauses).

В-шестых, проблема безопасности товаров, судов и т.п. сейчас явля­ется одной из основных в умах людей, когда осуществляется междуна­родная торговля. Учитывая, что большинство стран сейчас предъявляют высочайшие требования к проверкам безопасности, новые правила вводят обязательство обеих сторон предоставлять всю необходимую информа­цию по запросу в случаях проведения таможенной импортной/экспортной очистки. Предыдущая версия Инкотермс не содержала положений о гаком виде сотрудничества.

В-седьмых, когда продавец должен организовать и оплатить доставку товаров до согласованного места (CIP, СРТ, CFR, CIF, DAT, DAP и DDP) может случиться, что уплата издержек за хранение на терминале переходит к покупателю как часть контрактной цены за товары. Тем нс менее истори­чески в некоторых случаях продавец также должен был платить т ерминалу за хранение (двойная уплата). Инкотермс-2010 направлен на исправление ситуации и внесения ясност и кто ответственен за уплату издержек по хра­нению на терминале. Однако еще предстоит выявит ь, положит ли это конец двойным оплатам для тех, кто сталкивался с ними в прошлом.

Отмстим, что в рамках применения базисные условия поставок в толко­вании Инкогсрмс-2010 (Инкотермс-2000) имеют значение только для опре­деления прав и обязанностей сторон (продавца и покупателя), момента их возникновения в гражданско-правовых отношениях и при этом никак нс влияют на налоговые правоотношения.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также от ношения, возникающие в процессе осущест вления налогового конт роля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их долж­ностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (на это указано в абз. I ст. 2 НК РФ). При этом граждан­ское законодательство к налоговым отношениям нс применяется, сели иное не предусмогрено законодательством (п. 3 ст. 2 ГК РФ).

Базисные условия поставки Инкотермс регулируют только риски слу­чайной гибели и повреждения товара, объем и момент исполнения сторо­нами международного контракта своих обязательств по поставке товара, но не момент перехода права собственности.

Но, несмотря на то, что базисные условия поставки Инкотермс никак нс влияюг на обложение налогом на добавленную стоимость, при их приме­нении участников ВЭД могут подстерегать налоговые проблемы во время проведения проверок на местах¹, так как налоговые органы на практике совершенно необоснованно толкуют смысл базисов поставки Инкотермс расширительно. Поэтому участникам ВЭД нужно заранее просчитывать возможные налоговые последствия сделок, заключенных на условиях Инкотермс.

Наибольшее влияние правила Инкотермс оказывают на российское таможенное законодательство. Большинство нормативных актов в россий­ском правовом поле, содержащих в своем тексте упоминание правил Инко­термс, относится именно к документам, регулирующим взаимоотношения таможенных органов и участников внешнеэкономической деятельности.

Прежде всею, правила Инкотермс-2010 (как и предыдущая редакция этих правил) применяются для оценки таможенной стоимости товаров. Согласно действующему законодательству ТС (ЕАЭС) первым методом оценки таможенной стоимости является метод по стоимости сделки с вво­зимыми товарами^{[53] [54]. Именно исходя из определенной таможенной стоимо­сти исчисляются таможенные пошлины, таможенные сборы и налоги.}

Ценой сделки по определению таможенною законодательства Союза является сумма, фактически уплаченная покупателем или подлежащая уплате продавцу. Однако при разных базисных условиях поставки согласно правилам Инкотермс в цену товара при международной поставке могут включаться или не включаться разные элементы, такие как оплата транс­портировки, страховка товара и т.д. Так, если в цену, определенную по условиям Инкотермс-2010, включены затраты на транспортировку товара с территории зарубежного государства до места в центральной части России, то в таможенную стоимость товара положено включить только ту часть цены транспортировки, которая покрывает затраты перевоз­чика на доставку товара от продавца до границы ЕАЭС. В то же время при использовании базиса поставки ЕХУУ (Франко-завод) импортер при исчислении таможенной стоимости товара обязан прибавить к цене про­давца и затраты, понесенные по перевозке товара до границы ЕАЭС. Таким образом, структура цены товара по внешнеторговому контракту нс всегда будет совпадать со структурой цены для определения таможенной стоимости товаров. Для облегчения исчисления таможенной стоимости, а следовательно, и таможенных платежей российским участникам ВЭД целесообразно отдельно формировать стоимость товара и отдельно рас­ходы, понесенные на его транспортировку, причем последние должны еще и разделяться на расходы до таможенной границы и расходы, произ­веденные внутри Союза.

Также различные условия поставки, определенные правилами Инко- трсмс-2010, возлагают на продавца или покупателя обязанности по тамо­женной «очистке» как при экспорте, так и при импорте.

При выборе термина группы Е (ЕХ\У) все обязанности по исполне­нию таможенных формальностей как экспорта из страны отправления, так и импорта в стране назначения возлагаются на продавца.

При использовании терминов группы Е обязанность выполнения тамо­женных формальностей, связанных с экспортом и необходимых для вывоза товара, возлагается на продавца.

При использовании терминов группы С экспортные таможенные обя­занности возлагаются на продавца, а импортирование товара является обя­занностью покупателя.

При использовании терминов группы О таможенные формальности при импорте товара возлагаются на покупателя, но при использовании базиса поставки ООР обязанности по уплате как экспортных, так и импортных пошлин будут лежать на продавце.

1Томимо чисто финансовой составляющей (кто будет нести расходы, свя­занные с таможенными формальностями), в распределении этих обязанно­стей есть и элемент определения момента перехода рисков по обеспечению международной поставки. В результате несвоевременно сформированного пакета документов или подачи неполного комплекта в таможенные органы вполне может произойти задержка в проведении необходимых таможен­ных операций, а следовательно, и в поставке товара. Неверный выбор таможенной процедуры или неправильное применение методики опреде­ления таможенной стоимости товара при его импорте или экспорте может привести к задержанию груза на складе временного хранения и существен­ному удорожанию стоимости его доставки.

В правилах Инкотермс-2010 нс определена ответственность стороны контракта за нарушение обязанностей по выполнению таможенных фор­мальностей, которые необходимы при импорте или экспорте товаров. Ответственность за такое нарушение может быть определена согласно пунктам заключенного контракта либо на основании норм права, приме­няемого для регулирования конкретного договора.

Как правило, при заключении внешнеэкономической сделки обязан­ности по таможенной очистке товара в стране отправления берет на себя компания-продавец, а таможенные формальности по импорту в стране назначения возлагает на себя компания-покупатель. Связано это с тем, что обычно компании более уверенно ориентируются в таможенном нраве в стране своей регистрации. Кроме того, национальным таможенным зако­нодательством может быть прямо запрещено производство таможенного оформления компанией-нерезидентом. К тому же оформление таможен­ной очистки может бы ть связано с налогообложением компании. Так, при оформлении экспорта товаров как правило происходит возмещение НДС (налога на добавленную стоимость), ранее уплаченного при покупке товара на внутреннем рынке. Естественно, что больше возможностей по реализа­ции права на возмещение НДС имеется именно у компании, зарегистри­рованной в стране отправления. Такие же нюансы сочетания налогового и таможенного законодательств могут появляться и при импорте товаров, вследствие чего разбираться с ними тоже будет легче компании, зареги­стрированной в стране назначения.

На наш взгляд, необходимо учитывать, что международные правила Инкотермс-2010 не регулируют процессы заключения договоров транспор­тировки товара с перевозчиком. Тем нс менее между договором междуна­родной перевозки и терминами Инко термс существует тесная связь, которая проявляется при заключении внешнеторговых контрактов. Так. например, ряд терминов Инкотермс-2010 пригоден только при транспортировке това­ров морским или внутренним водным транспортом. Также в договоре куп­ли-продажи товаров и договоре на их перевозку могут использоваться оди­наковые термины. Особенности заключаемых договоров перевозки могут значительно изменя ться в зависимости из изменения договорной практики, особенности которой могут различаться как по регионам, так и по портам внутри одного региона.

Несмотря на изменение коммерческой практики перевозок товаров, международные правила Инкотермс зачастую не успевают за быстро меняющимися реалиями. Ряд терминов Инкотермс до выхода новой редак­ции правил становится неправильно реализуемым. Так, продолжительное время использовался термин FOB вместо более подходящего по смыслу базиса поставки FCA, согласно которому передача товара происходит нс непосредственно на борту судна, а на территории терминала перевозчика, который может находиться даже вне территории порта.

Согласно условиям терминов группы С, заключение договора перевозки осуществляется продавцом в пользу покупателя, что обусловливает необ­ходимость обеспечения покупателю возможности предъявления претензий перевозчику, хотя покупатель не состоит с ним в договорных отношениях.

Также следует обратить внимание на то, что существует непонимание сторонами случаев исключения или ограничения ответственности пере­возки по чартеру. Например, тот факт, что согласно заключаемому продав­цом договору перевозки термин чартера «free out» означает освобождение перевозчика от выполнения разгрузочных операций, нс обязательно влечет за собой переход риска и оплаты стоимости таких операций на покупателя по договору купли-продажи, так как из положений упомянутого договора или из обычаев порта может следовать, что заключенный продавцом дого­вор перевозки включает разгрузочные операции.

Применительно к перевозке следует также четко осознавать, в чьи обя­занности входиг погрузка и разгрузка товара. Соответствующий термин Инкотермс четко рсгламентирует эту обязанность. Например, термин EXW погрузку вменяет в обязанность покупателя. Особо следует акцентировать внимание на термине FCA. При подаче под погрузку и перевозку товара автотранспортом Инкотермс в термине FCA предусматривает основной принцип, согласно которому за погрузочные или разгрузочные работы сто­рона несет ответственность таким образом, что продавец осуществляет погрузку товара в предоставленное покупателем транспортное средство, а покупатель в поименованном им месте назначения разгружает товар из транспортного средства, прибывшего от продавца.

Вместо заключения хочется отмстить, что Инкотермс - это очень удоб­ный внешнеторговый инструмент, позволяющий значительно упростить техническую часть контрактной работы. Но каждым инструментом нужно уметь грамотно пользоваться. Транспортные условия доставки товаров должны удовлетворять требованиям и интересам обеих сторон внешнетор­говой сделки. Нельзя принимать те условия поставки, реализация которых в данной конкретной ситуации может оказаться излишне дорогостоящей, затруднительной или вообще неисполнимой.

Контрольные вопросы и задания

1. Объясните, возможно ли объединение правового регулирования в обла­сти международных перевозок в один нормативный акт?

2. Охарактеризуйте трансграничность как генеральный признак правоот­ношений, складывающихся в области международных перевозок.

3. Выделите критерии классификации источников правового регулирова­ния международных перевозок.

4. Выявите основные общие черты, присущие всем конвенциям и согла­шениям в области международных перевозок.

5. Перечислите транспортные документы, опосредующие международ­ные перевозки по видам применяемого транспорта.

6. Проанализируйте, в каких сферах, являющихся предметом правового регулирования, осуществляется процесс функционирования междуна­родного транспорта.

7. Определите процессы унификации и гармонизации в отношении международных перевозок.

8. Каким образом проявляется иностранный элемент в международных транспор! ных отношениях?

9. Дайте понятие транспортных услуг и определите их особенности.

10. Определите, какие транспортные операции согласно ГАТС считаются международными?

11. Проанализируйте структуру экспорта и импорта грузовых, пассажир­ских и вспомогательных перевозок по видам транспорта в разрезе последних лет.

12. Проведите анализ услуг, оказанных предприятиями транспортной инфраструктуры в мировом, региональном, государственном (на при­мере отдельной страны) аспектах.

13. Определите развитость инфраструктуры России для обеспечения как внешнеторговых, так и транзитных перевозок на основе статистиче­ских данных.

14. В чем заключаются особенности международной перевозки?

15. Дайте понятие международной перевозки.

16. Выделите основные признаки, определяющие международную пере­возку.

17. Определите с позиций ТК ТС понятие и особенности транспортных средств международных перевозок.

18. По каким основаниям производится классификация международных перевозок?

19. Определите роль, которую выполняют международные транспортные организации в правовом регулировании международных перевозок.

20. Назовите отличительные особенности правительственных и неправи­тельственных организаций с точки зрения их влияния на международ­ные перевозки.

21. Какие полномочия входят в компетенцию международных транспорт­ных организаций?

22. Проведите классификацию международных транспортных организа­ций по различным основаниям.

23. Дайте определение международно-правовому обычаю и определите его особенности в регулировании международных перевозок.

24. Дайте характеристику основным обычаям, применяемым в междуна­родных перевозках.

25. Определите, что представляют собой международные правила Инко­термс?

26. Проведите анализ основных отличий терминов Инкотермс-2010 от Инкотермс-2000.

27. Дайте общую характеристику международных правил толкования тор­говых терминов Инкотермс-2010.

28. Определите, каким образом термины систематизированы в Инко­термс-2010 в зависимости от транспорта.

29. Каким образом международные правила толкования торговых терми­нов Инкотермс оказывают влияние па таможенное законодательство?

30. Определите, какая связь существует между внешнеторговым догово­ром. договором международной перевозки и терминами Инкотермс.