<<
>>

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета в условиях построения его рыночной модели следует признать последовательное развитие теоретических концепций, с помощью которых возможно оценить уже устоявшиеся, недавно возникшие и предлагаемые технологии учета и разработку на этой основе нормативно - правового и методического обеспечения учетного процесса.
Разработка теоретических концепций происходит в условиях изменения роли государства в установлении правил и принципов бухгалтерского учета, что требует осмысления новых подходов к его теории и методологии, создания целостной институциональной теории, отражающей современный учетный процесс. В рамках развития названных направлений в работе рассмотрены ключевые аспекты проблемы и обоснование стратегических путей институционального развития бухгалтерского учета в России.

Комплекс проблем, связанных с институциональными особенностями бухгалтерского учета, является новым и недостаточно разработанным направлением в экономической науке. Анализ теоретических проблем бухгалтерского учета показал, что разработка его понятий, принципов, функций и направлений развития в период формирования российской концепции бухгалтерского учета в условиях становления рыночной экономики недостаточны.

За короткий промежуток времени в области бухгалтерского учета и налогообложения было вновь принято или изменено множество формальных правил, законов, указов, постановлений и других нормативных актов в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения. Это значительно затруднило ориентацию в формальных правилах для экономических субъектов и создало благоприятную почву для

277

использования неформальных правил, которые в силу рассмотренных обстоятельств часто носят незаконный характер.

При проведении исследования мы исходили из того, что изменения в одной сфере обязательно вызывают определенные изменения в другой и реформируя одну сферу, невозможно достичь определенного прогресса без адекватных изменений в других сферах, поскольку существуют тесные взаимозависимости, и потому при рассмотрении проблем бухгалтерского учета особенно важным представляется определение круга наиболее зависимых друг от друга институтов и обеспечение их комплексного реформирования.

Российские реформы и эволюционное развитие последних лет подготовили экономику и общество к новому этапу глубоких преобразований.

Переход к росту невозможен без полноценных базовых институтов рынка, в числе которых институт бухгалтерского учета, развитие разнообразных рыночных институтов и их соединений. В развитии законодательной базы бухгалтерского учета за последние годы достигнут несомненный прогресс, чего нельзя сказать о практическом применении законодательных актов, нормы которых далеко не всегда соблюдаются.

Благодаря продолжающемуся развитию содержание бухгалтерского учета остается открытым, подвергаясь изменениям и дополнениям по мере возникновения новых теоретических моделей. Оно демонстрирует невозможность однозначной интерпретации концепции бухгалтерского учета в границах ранее определенной структуры учета. В совокупности научных представлений о бухгалтерском учете существуют такие, которые концептуализируют всю общность представлений о нем. Эти основополагающие представления о сущности бухгалтерского учета выступают своеобразным теоретическим фундаментом, на котором основываются разнообразные формы организации бухгалтерского учета.

278

Эти основополагающие подходы, задающие направленность исследования в области бухгалтерского учета, послужили критерием выбора методов его исследования в настоящей работе.

Автором сделана попытка осмысления новых подходов к теории и методологии бухгалтерского учета и определена возможность эти подходы и предшествующие им теории и методы рассмотреть в комплексе с точки зрения их возможной интеграции в некоторую целостную институциональную теорию, отражающую современный учетный процесс.

Для целей исследования концепций бухгалтерского учета институциональные теории выбраны потому, что именно они позволяют ввести стандартный бухгалтерский учет в более сложный социально-культурный контекст и проанализировать глубинные, содержательные механизмы его развития на перспективу. Для того чтобы получить возможность соединить институционализм с текущим и перспективным состоянием бухгалтерского учета в России, автор остановился на некоторых положениях и выводах институциональной теории, которые имеют прямое отношение к долгосрочным перспективам развития бухгалтерского учета.

В работе установлено, что за последние годы институциональный подход занял заметное место в экономической науке.

Им пользуются при изучении различных организационных форм бизнеса, развития малого предпринимательства и др. явлений. Для определения воздействия институциональных теорий на теорию и практику бухгалтерского учета определены главные понятия и научные проблемы, связанные с этими теориями. Поставленная задача новая для теории и практики бухгалтерского учета, а ее решение возможно только в рамках институционального анализа бухгалтерского учета.

279

Отмечено, что институциональные теории представляют интерес исключительно как доктрина, способная объяснить современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета с позиции взаимодействия базовых экономических институтов.

Процессы реформирования учета в России привели к коренной трансформации институциональных основ бухгалтерского учета. В последнее время в бухгалтерском учете закрепились качественные институциональные изменения, которые в ближайшей перспективе могут оказать заметное влияние на условия и эффективность его ведения.

В работе проведен сравнительный анализ российских и международных стандартов финансовой отчетности. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Установлено, что основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами.

Среди основных направлений реформы, осуществляемой в Российской Федерации для приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности, следует учитывать необходимость переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность, в которой должна быть представлена информация, значимая для пользователей.

В свою очередь, для усиления коммуникативных возможностей отчетности необходима определенная трансформация методологии бухгалтерского учета.

280

Отсутствие радикальных преобразований в учетной сфере предопределило и нынешнюю неопределенность в этой области. Основные проблемы, с которыми столкнулся бухгалтерский учет и требующие неотложных решений, сводятся к низкому уровню формируемой в учете информации, невозможности принятия эффективных управленческих решений на базе действующей отчетности, непрозрачности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Все это заметно затрудняет инвестирование капитала, без которого сдерживается развитие экономики.

Ряд проблем остается долгое время нерешенным и, прежде всего, по историческим и концептуальным причинам. Среди этих проблем основной является решение вопроса о необходимости использования разработанной российской методологии и практики ведения бухгалтерского учета, их соответствие теории бухгалтерского учета.

Поиск направлений решения данной проблемы произведен автором с учетом того, что бухгалтерский учет является достаточно сложной системой, на которую влияет единство законодательства и развитие всех составляющих рыночной экономики. Потому в работе определена система целей и мер в области совершенствования бухгалтерского учета в связи с его реформированием. Такая система включает определение сущности бухгалтерского учета, разграничение этапов его развития, определение методов ведения и выработку механизмов управления информационными потоками. Под таким углом зрения обоснованы подходы к дальнейшему развитию бухгалтерского учета.

Недостаточное внимание к реализации намеченных мероприятий в ходе реформирования учетной системы, дальнейшее промедление с решением поставленных вопросов оказывает отрицательное влияние на состояние бухгалтерского учета и делает нереалистичным его позитивное развитие с учетом международных требований. От своевременности решения задач, стоящих перед российским бухгалтерским учетом, зависит

281

то, насколько быстро станет развиваться в стране бизнес.

Решение этих задач требует проведения активной политики государства при участии государственных и профессиональных организаций, ученых и практиков в реализации изложенных выше подходов к созданию рациональной и надежной системы бухгалтерского учета.

Как одна из наиболее важных задач теории и методологии бухгалтерского учета в работе рассмотрена преемственность их тенденций. Связано это с тем, что в настоящее время предпринимаются многочисленные попытки спроецировать на среду бухгалтерского учета международные стандарты. Именно эта задача и обусловила его парадигматический кризис, который особенно обозначился в последнее время. Отмечено, что при всем многообразии институциональных условий в каждой конкретной стране доминирует определенная модель институциональной среды, отражающая уровень развития экономики, социальные, культурные и исторические особенности, и сделан вывод о том, что современная институциональная теория бухгалтерского учета должна обосновать тесную зависимость направлений, заложенных в концепциях развития бухгалтерского учета, от совокупности экономических, политических, культурных и иных институтов, сформировавшихся в ходе многовековой эволюции общества.

В работе рассмотрена часть сложных и многообразных процессов, связанных с организацией учетного процесса, которые происходят во всем мире на фоне всеобщей информационной и экономической глобализации. В этих условиях происходит трансформация не только форм, но и отдельных концептуальных положений бухгалтерского учета. Эта трансформация происходит путем изменения отдельных учетных практик, корректировки отчетных форм, появления новых объектов учета и изменения нормативной базы. Глобализация привела к тому, что многие аспекты бухгалтерского учета как научной дисциплины и практической деятельности также

282

приобрели международный характер. При этом бухгалтерский учет еще необходимо вывести на новый уровень теории и методологии, используемых при изучении мировой глобальной системы. Новый теоретический и методологический подход дает возможность не только разделять учет на различные его виды: финансовый, управленческий, налоговый учет, выявлять иерархический уровень того или иного вида на определенных исторических отрезках времени, но и соединять их в едином методологическом ключе.

В соответствии с этим и должен рассматриваться институт бухгалтерского учета с точки зрения методологии. Следование единым правилам ведения учета, исчисления финансовых результатов и составления отчетности обеспечит достаточную прозрачность отчетных данных, их понимание и однозначную интерпретацию в международном контексте.

Другой методологический аспект, имеющий непосредственное значение при реформировании учетной системы, заключается в том, что в перспективе обществу предстоит расстаться с полным государственным регулированием бухгалтерского учета и перейти к иным вариантам регулирования.

Таким образом, переход российской экономики к устойчивому росту, а системы бухгалтерского учета к системе, отвечающей новым требованиям, невозможен без существенного углубления осуществляемых институциональных реформ в их взаимосвязи с учетом глобализационных процессов.

Все изменения в бухгалтерском учете происходили и происходят, не затрагивая каких-либо его базовых положений, что связано с определенным консерватизмом теории бухгалтерского учета, во многом определяющей сущность самого учетного процесса, который изначально предусматривал неизменность основных принципов, оценок и подходов.

283

Отметим некоторые из основных тенденций в бухгалтерском учете, отражающих предпосылки и признаки, затрагивающего его кризиса:

исчерпаны традиционные подходы к определению бухгалтерского учета, путей развития его теории и методологии в новых социально -экономических условиях. Объективно структура бухгалтерского учета становиться экономически неоправданным институтом бизнеса, сдерживающим его развитие;

возникли серьезные сущностные и терминологические проблемы, связанные с новыми качественными характеристиками понятий: активы, пассивы, капитал, резервы, доходы, расходы (новые свойства, тенденции, закономерности) .

Многие положения теории в определенном смысле устарели и свидетельствуют об отсутствии новых теоретических положений, соответствующих реальным условиям развития экономики. То передовое, что достигнуто в бухгалтерском учете, не фиксируются в теории. Это делает непрочным фундамент, а в свою очередь непрочность фундамента не позволяет далее развиваться методологии. Считаем, что признаком дальнейшего развития бухгалтерского учета должно явится сочетание ранее разработанной теории и новых теорий, которые органично должны вобрать в себя новые подходы, новый понятийный аппарат, новый инструментарий, соответствующие постиндустриальному периоду развития России. Большую часть теоретического курса, по нашему мнению, должны составлять новые теоретические воззрения и концепции в этой области. Более того, новая теория бухгалтерского учета должна развиваться с учетом философии и идеологии, сложившейся в условиях становления рынка. Необходим охват теорий бухгалтерского учета новых сфер экономической жизни (фондовый рынок, страхование, инвестирование, банкротство и т.д.).

Палий В.Ф. Актуальные вопросы теории бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет.- 2005. - № 3.- с.45-49.

284

Таким образом, одна из основных концептуальных проблем, возникших в современном постиндустриальном мире, а именно проблема трансформации и определения направленности изменений учетного процесса, осталась за пределами собственно теории бухгалтерского учета. Процесс глобализации внес в учетный процесс последних десятилетий совершенно новое качество, создал новые проблемы, породил новые риски. Контекст бухгалтерского учета трансформировался таким образом, что именно эти проблемы и риски определяют необходимость поиска новых теоретических и методологических конструкций, а следовательно, развитие существующих и создание новых современных концепций учета.

При реализации положений Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу в центре внимания -переход на Международные стандарты финансовой отчетности. Процесс перехода определяться потребностями общества и состоянием институтов рыночной экономики. Требуется время для практической отработки новых методов и процедур бухгалтерской и финансовой работы. Реализацией Концепции будут достигнуты такие основные цели, как обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых компаний, создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО в России, утверждение основного комплекта российских стандартов . индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе Международных стандартов финансовой отчетности.

В результате мероприятий, связанных с реформированием бухгалтерского учета, обнаружились серьезные противоречия между старыми институтами и институтами и правилами, соответствующими условиям рыночной деятельности; между российской экономической культурой, национальными традициями, менталитетом и практическим применением модели реформирования учета, разработанной в соответствии с взглядами и теоретическими представлениями современных западных

285

органов, продвигающих распространение МСФО. При этом слабо учитывается тот факт, что каждой стране свойственна своя специфика, и потому реформа бухгалтерского учета приводит наряду с положительными тенденциями к негативным последствиям. Оптимального пути реформирования бухгалтерского учета не существует, и каждая страна, опираясь на возможные сценарии перехода на МСФО, должна самостоятельно найти свои пути реформирования, последовательность и адекватность применения тех или иных процедур.

Во избежание институционального разногласия в период реформирования бухгалтерского учета необходимо с большой осторожностью переносить наработанные идеи развитых стран на почву отечественной учетной сферы. Чтобы внедрение иностранного опыта было успешным, необходимо чтобы он соответствовал элементам пространства (культурного, правового и иного), в которое он погружается.

В работе отмечено, что неудачи в области реформы бухгалтерского учета были связаны с отсутствием учета институциональных факторов. Подходы, заложенные в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности, к сожалению, игнорировали институциональные факторы и потому оказались бессильны для объяснения происходящих процессов и не смогли стать источником для разработки более совершенной концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и выработки взвешенной и эффективной программы ее дальнейшей реализации.

Исследования результатов реформирования бухгалтерского учета не должны проводиться без понимания исторического контекста происходящих изменений. Значение истории бухгалтерского учета состоит в том, что важно учитывать не только результаты того или иного исторического отрезка, но также необходимо принимать во внимание последовательность событий и траекторию развития бухгалтерского учета.

286

Основные выводы по результатам исследования заключаются в следующем:

1. Всестороннее обобщение различных научных подходов к решению\r\nпроблемы дальнейшего развития бухгалтерского учета в условиях его\r\nреформирования на основе анализа его современного состояния позволило\r\nобосновать вариант адаптации институционального подхода к теоретико-\r\nметодологическому и практическому аспектам развития бухгалтерского\r\nучета и предложить методы функционального взаимодополнения института\r\nбухгалтерского учета и смежных институтов в условиях их\'взаимодействия.\r\nСуществует совокупность институциональных проблем и причин,\r\nсдерживающих процесс перехода отечественного учета на международные\r\nстандарты в условиях совершенствования механизма нормативного\r\nрегулирования бухгалтерского учета. В работе предложена схема\r\nподготовки и реализации комплексных и согласованных\r\nинституциональных изменений в среде неформальных норм, а также в\r\nсистеме формальных институтов, связанных с развитием института\r\nбухгалтерского учета, которая в понимании автора представляет\r\nпоследовательную реализацию представленных этапов. В ходе первых двух\r\nэтапов основной задачей является выяснение уровня распространенности\r\nтой или иной нормы, результата ее использования, возможности ее\r\nкорректировки и включения в систему формальных институтов.

2. Исследована национальная концепция бухгалтерского учета,\r\nявляющаяся основой построения системы его нормативного регулирования.\r\nКонцепция является базой для построения всего регулирующего механизма\r\nв сфере бухгалтерского учета. Именно концепция должна, в свою очередь,\r\nстать основой разработки новых и пересмотра действующих нормативных\r\nактов по бухгалтерскому учету.

Исследование показало, что за период реализации Концепции проведена большая положительная работа по реализации поставленных ею

287

задач, однако до предполагаемого срока завершения остается всего год, а много задач еще не решено. Рассмотрение на концептуальном уровне в настоящей работе вопросов дальнейшей реализации задач реформирования бухгалтерского учета и отчетности позволило дать оценку государственной концепции с позицией институционального подхода.

Исходя из того, что концепция - это система взглядов на основы построения бухгалтерского учета в России и направления его развития, в настоящем исследовании сформулирован ряд локальных концепций, которые связаны с теорией стоимости, капитала, будущих экономических выгод, риска, справедливой стоимости, лежащих в основе формирования рыночно-ориентированной отчетности современных компаний.

При разработке локальных концепций выделены концептуальные основы, обоснованы основные аргументы по поводу важности и необходимости ее создания в качестве базы для разработки учетных стандартов и сформулировано основное содержание, структура отдельных концепций, определена возможность их встраивания в общую Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, принятую на государственном уровне.

Концепция должна ответить на три неразрешенных сегодня вопроса в отношении пользователей бухгалтерской информации: приоритетные группы пользователей, обеспечение целей и интересов пользователей внешних, обеспечение целей и интересов пользователей внутренних.

В исследовании акцент сделан на инвесторов как основных пользователей информации бухгалтерского учета и рассмотрена гипотеза эффективного рынка, предполагающая, что рыночные цены на акции устанавливаются вследствие действий хорошо информированных инвесторов. Несмотря на вышеизложенное, предполагается, что в любом случае каждая группа пользователей имеет возможность сформулировать собственные, отличные от других цели финансовой отчетности и получить

288

всю необходимую информацию. В свою очередь, цели различных групп пользователей определяют и различные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Теория бухгалтерского учета последнего десятилетия ставит под вопрос наиболее фундаментальные, исторически сложившиеся представления об учете и отчетности, предмет бухгалтерского учета и связь его с учетными объектами. Речь идет не просто об отсутствии адекватной теории, способной служить основанием для полноценной методологии бухгалтерского учета, но и о том, что существующая наука не соответствует учетной практике, и как следствие возникает вопрос о фундаментальных основаниях, т.е. о концепции бухгалтерского учета. Ответ на подобный вопрос, несмотря на современные точки зрения, ставящие под сомнения роль и значение теории и методологии, может лежать только в плоскости поиска и создания современной концепции бухгалтерского учета, центральным компонентом которой является институционализм.

Раскрыто содержание методологии бухгалтерского учета, толчком к разработке которой явились конкретные проблемы, имеющие место в бухгалтерском учете, а также то, что в настоящее время методология осуществляет информационное обеспечение бухгалтерской практики в отсутствии необходимой теории. Когда учетная практика требует действия, а теория бессильна помочь, тогда возникает методологическая ситуация, привлекающая неизвестные ранее методы и средства.

В российской практике регулирования бухгалтерского учета в коммерческих организациях методология учета закрепляется в стандартах бухгалтерского учета (положениях по бухгалтерскому учету). Это публичные документы, которыми руководствуются не только бухгалтеры, но и аудиторы, органы финансового контроля, пользователи отчетности.

Методология учета каждого из объектов должна определяться на основе учетных принципов, которые закреплены нормативными

289

документами. Только в этом случае методология учета того или иного объекта учета будет логична и понятна как бухгалтеру, так и пользователю отчетности. Повышение эффективности методологии, на наш взгляд, окажет значительное влияние на результат деятельности хозяйствующего субъекта и на экономику в целом. При этом не обойтись без реализации концепции создания соответствующей теории бухгалтерского учета, нахождения адекватных ее компонентов, через установление влияния многочисленных факторов и закономерностей.

В работе определено, что будущее методологии бухгалтерского учета лежит в русле реализации двух основных тенденций. Во-первых, это последовательный перенос ее на новую предметную область бухгалтерского учета и осмысление ее на новом уровне. Во-вторых, это расширение области применения методологического аппарата, а это в свою очередь требует иной подготовки бухгалтерских кадров, формирования у них иного методологического видения учетных проблем.

5. Сформулированы направления развития бухгалтерского учета как науки, в основе которых лежит взаимодействие разнообразных институциональных и управленческих теорий при исследовании бухгалтерского учета и раскрыто сочетание внутренних процессов развития бухгалтерского учета и внешних условий, обусловливающих динамику такого развития. Новая институциональная экономическая теория является одной из наиболее перспективных и продуктивных направлений экономической науки. За несколько десятилетий ее существования нашли решение как методологические вопросы, так и вопросы, имеющие прикладное значение в сферах государственного и корпоративного управления, разрешения споров между хозяйствующими субъектами. Поэтому именно подходы, заложенные в этой теории, могут быть использованы при разработке современной . концепции бухгалтерского учета.

290

6. Для оценки современных тенденций состояния и развития бухгалтерского учета в качестве инструментария в работе использован институциональный анализ и синтез. Проведенный институциональный анализ состояния и развития бухгалтерского учета позволил выделить в системе бухгалтерского учета различные этапы и противоречивые тенденции. Целью анализа было рассмотрение бухгалтерского учета как элемента целой и сложной институциональной системы. Посредством институционального анализа выделена сущность бухгалтерского учета, которая связана с конкретными формами ее проявления и установлено единство учета с другими составляющими институционального процесса.

Институциональный анализ бухгалтерского учета рассмотрен в работе как необходимый элемент при формировании современной учетной концепции и в качестве одного из приоритетных направлений в исследовании современных подходов к развитию бухгалтерского учета. Именно такой подход позволил проанализировать присущую эволюции бухгалтерского учета содержательную структуру, отказавшись от традиционного формального ее представления с точки зрения смены подходов, используемых в учете. Для рассмотрения вопросов создания современной концепции бухгалтерского применялся и такой прием как синтез, т.е. объединение в единое целое частей, свойств, отношений, выделенных посредством анализа. Автор, пройдя путь в исследовании бухгалтерского учета от тождественного к различию и многообразию, попытался соединить их в конкретное целое. Синтез, находясь в непосредственном единстве с анализом, значительно его дополнил. Результатом институционального анализа и синтеза стало построение институциональной модели бухгалтерского учета в условиях институциональной среды, основанной на интересах пользователей информации и правил взаимодействия между ними. Институциональный

291

синтез в контексте данного исследования позволил выявить тенденции в изменении правил взаимодействия между институциональными единицами.

7. Раскрыто содержание институциональной среды бухгалтерского учета, которая на основании проведенного исследования представлена в работе в виде определенных форм организации отношений хозяйствующих субъектов в ходе осуществления предпринимательской деятельности, в виде формальных и неформальных рамок поведения участников экономических процессов, целей и интересов пользователей бухгалтерской информации.

В связи с тем что анализ влияния институциональной среды на развитие бухгалтерского учета в России пока не получил надлежащего освещения, в работе изучены и обобщены теоретические основы и разработаны практические рекомендации по вопросам функционирования бухгалтерского учета в условиях новой институциональной среды.

В институциональной среде отмечены противоречия как между институтом бухгалтерского учета и формирующимися институтами рыночного типа, так и между российским менталитетом и применяемыми моделями реформирования учетной системы, и сделан вывод, что преодоление данных противоречий будет способствовать качественному совершенствованию системы бухгалтерского учета, повышению эффективности его функционирования и позволит определить основные направления его дальнейшего реформирования.

Институциональное исследование бухгалтерского учета позволило преодолеть ограниченность применения ряда признаков, характерных для бухгалтерского учета как науки, и проанализировать учетные аспекты, которые возникли в рыночных условиях, и применение к которым традиционных методов исследования не дает возможности получить правильные выводы и результаты.

292

В рамках новой институциональной среды основными направлениями исследований в работе названы: теория прав собственности, теория трансакционных издержек, теория общественного выбора, новая институциональная теория. Институционализм позволил объяснить динамику учетного процесса, особенности его трансформации, а также эволюционные процессы его становления и развития. Автор сумел это достичь за счет применения в институциональном анализе инструментов из смежных наук, что обеспечило более полное понимание роли бухгалтерского учета в ускорении процессов развития экономики.

С точки зрения институционального подхода понимание того, как будет в дальнейшем развиваться бухгалтерский учет, потребовало анализа очень сложных взаимосвязей между ним и смежными институтами. Было установлено, что такие взаимоотношения определяются набором институциональных ограничений, которые определяют способ функционирования системы бухгалтерского учета.

Исследование институциональной среды применительно к теории и методологии бухгалтерского учета в работе производилось с выделением двух уровней: микросреды и макросреды.

Из проведенного исследования сделан вывод о том, что теоретическая значимость изучения институциональной среды состоит в том, что именно среда является базовой, центральной среди всего комплекса условий, определяющих развитие бухгалтерского учета. Институциональная среда определяет основное направление развития бухгалтерского учета, а также те концепции, на основе которых происходит его реформирование и отбор наиболее эффективных моделей развития.

Многообразие форм собственности обуславливает существование и развитие таких категорий, как предпринимательство, рынок, конкуренция, экономическая свобода, государственное регулирование. Отношения собственности и формы ее реализации в конкретных исторических

293

условиях оказывают непосредственное влияние на структуру и характер интересов инвесторов, являются движущей силой развития бизнеса. В ходе эволюции собственность изменяется. Развитие рыночной системы, а вместе с ней отношений собственности обусловили развитие различных форм предпринимательской деятельности и соответственно существенно расширили диапазон понятий, используемых в бухгалтерском учете.

8. Сделан вывод о том, что культура в разных формах проявления видоизменяет стандартные правила бухгалтерского учета и приводит к появлению моделей, существенно отличающихся от моделей, используемых в других странах, поскольку состояние бухгалтерского учета определяется не только принципами функционирования рыночной экономики, оно предопределено культурно. Культура западного, российского или восточного типа задает те или иные подходы в теории и методологии бухгалтерского учета. Состояние бухгалтерского учета в современном обществе зависит от ряда глобальных тенденций и социокультурных факторов. Значение культуры как системы ценностей, присущих той или иной цивилизации (этнокультура), особенно важно при разработке современных концепций бухгалтерского учета.

9. Проведенный нами анализ соотношения вузовского образования и программы профессиональной подготовки бухгалтеров в России и на Западе показал, что во всех странах, в том числе и в России, функционируют две параллельные системы образования в области бухгалтерского учета — общее и профессиональное, причем второе во многом базируется па первом. Основные параметры академического вузовского образования в развитых странах Запада определяются государством. Наряду с этим профессиональные институты, с одной стороны, принимают во внимание знания, полученные в вузе, а с другой -оказывают влияние на содержательное наполнение вузовских программ.

294

Сделан вывод о том, что сводить подготовку специалиста лишь к вузовскому образованию неоправданно, поскольку умение решать задачи и ситуации комплексного характера, в том числе по оптимизации налоговой и финансовом политики, приходит только с опытом практической работы. Вузовское образование является фундаментом того комплекса знаний и навыков, которыми должен владеть профессиональный бухгалтер, и потому

в вузе слушатель должен пройти полноценную учебную подготовку как профессиональный бухгалтер.

10. Рассмотрение бухгалтерского учета в качестве одной из важнейших наук в системе бизнес-образования позволило предложить новую образовательную концепцию, в основе которой лежит моделирование профессиональной деятельности бухгалтера. На основе предлагаемой в работе образовательной концепции была спроектирована и реализована экспериментальная система обучения студентов бухгалтерскому учету в компьютерной среде, изучены возможности, отработана методика ее реализации на разных этапах обучения. Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что переход к обучению бухгалтерскому учету в компьютерной среде является обязательным условием современной образовательной концепции. При разработке образовательной концепции особое внимание уделялось определению содержания и методов обучения основным понятиям бухгалтерского учета, выработке представлений об учетном процессе. В соответствии с представлениями концептуальной модели подготовка и организация обучения строились так, чтобы программно-методическая область компьютерной среды бухгалтерского учета соответствовала ее реальным требованиям, создавала благоприятные условия для получения знаний и навыков. Система частных моделей, представленных электронными учебно-тренинговыми комплексами, отражающими специфику условий получения знаний в области бухгалтерского учета, была

295

разработана с участием программистов, а ее постановка и реализация осуществлялась с непосредственным участием автора.

Исключительно важным моментом в концепции рыночного образования является то, что практически стирается грань между процессами обучения и возможностью применения полученных знаний на практике.

Образовательная концепция, основанная на новых информационных технологиях, реализована в процессе подготовки специалистов, бакалавров и магистров в вузах Российской Федерации и апробирована в ряде коммерческих организаций г. Москвы. Полученные отзывы дают основание считать предложенную концептуальную образовательную модель обоснованной и использовать ее как базу при конструировании частных образовательных моделей.

11. Предложена концепция капитала и стоимости, основанная на авторской парадигме сочетания инструментов бухгалтерского учета и институциональной теории, и впервые разработана методика определения справедливой стоимости активов на основе трех параметров: ликвидности (L), риска (R) и доходности (г) актива. При этом принцип справедливой оценки отнесен к классу принципов, формирующих процедуру ведения бухгалтерского учета, и характеризуется как система учетных действий, позволяющих определить потенциальную ценность организации на основе информационного отражения отношений, сложившихся у нее в процессе формирования активов и пассивов. Авторский подход основан на том, что важнейшей характеристикой форм и видов справедливой стоимости активов является их оценка с позиций объединенного критерия вложения средств: «доходность — риск — ликвидность», который отражает противоречивость целей инвестирования и требований, предъявляемых к инвестиционным активам. Существуют устойчивые зависимости между

доходностью, ликвидностью и риском. Они выражаются в том, что, как правило, по мере увеличения доходности снижается ликвидность и возрастает риск вложений.

Учитывая, что хозяйствующий субъект с его взаимоотношениями представляет собой особую «структуру», в работе сделан вывод, что и учет имеет гораздо больше измерений, требующих внимания, чем мы используем сегодня.

Концепция капитала и стоимости позволяет комплексно взглянуть на вопросы, направленные на повышение прозрачности бухгалтерской отчетности за счет расширения использования показателей, рассчитанных на основе дисконтирования будущих потоков денежных средств и характеризующих доходность вложенного капитала. В качестве составляющей концепции стоимости и капитала рассматривается концепция текущей стоимости вложенного капитала как основного инструмента повышения прозрачности бухгалтерской отчетности.

Сделан вывод, что в бухгалтерском учете наряду с информацией бухгалтерской отчетности для оценки эффективности ее деятельности следует использовать показатели доходности, рассчитанные на основе денежного потока, полученного за отчетный период. Данные бухгалтерского учета являются базой для составления отчетности, и потому для определенных целей наряду с системными данными, обобщенными на счетах бухгалтерского учета, необходимо дополнительно приводить внесистемные показатели бухгалтерского и небухгалтерского характера

12. Обоснованы направления формирования новой парадигмы с учетом стратегических тенденций в бухгалтерском учете. Отмечено, что бухгалтерский учет как область знаний, вид деятельности и учебная дисциплина еще не завершил своего становления, и анализ принципиальных положений его концепций, сменявших друг друга на протяжении нескольких столетий, показывал, что его фундаментальная

297

сущность сводится, в конечном итоге, к следующим положениям: определение предмета, объекта, метода, цели и среды.

Эти положения составляют основу парадигмы бухгалтерского учета.

Смена учетной парадигмы находит свое выражение в изменении практической учетной деятельности и в содержании исследований в области бухгалтерского учета. Возможно одновременное существование нескольких учетных парадигм, а соответственно, и нескольких концепций бухгалтерского учета, внутри каждой из которых присутствует своя логика и критерии, определяющие науку.

Для рассмотрения и формирования концепции современного бухгалтерского учета исследованы составляющие бухгалтерской парадигмы на разных этапах развития учета. Парадигма рассмотрена как концептуальная схема, модель, метод исследования бухгалтерского учета. Конкретно под парадигмой в работе понимается исходная концепция бухгалтерского учета, модель постановки проблем и их решения на основе соответствующей методологии бухгалтерского учета.

Таким образом, создание концепции бухгалтерского учета, отвечающей современным задачам, - одно из сложнейших и интереснейших направлений научной мысли. Ключом к пониманию проблемы служит то, что новым концептуальным изменениям, как правило, предшествует открытие новых объектов исследования. Возникновение новых концепций, средств и методов формируют качественно отличный стиль научного исследования. Исследования в этом направлении должны предприниматься с позиции комплексного анализа существующей концепции развития бухгалтерского учета как неотъемлемой составляющей институциональной системы, рассматриваемой не в качестве программы действий, ограниченной определенными временными рамками, а понимаемой как постоянная, объективно необходимая и систематическая работа по совершенствованию бухгалтерского учета.

298

Институциональная концепция бухгалтерского учета, предлагаемая в работе, дает новые основания для научных дискуссий по ряду давно обсуждаемых в бухгалтерском учете проблем. Разработка институциональной концепции и создание соответствующей теоретической базы находится в самом начале, уже сейчас полученные на ее основе выводы позволяют видеть дальнейшие направления решения проблем бухгалтерского учета и отчетности.

В институциональной концепции бухгалтерского учета описана возможность объединения существующих институциональных факторов с соответствующими элементами системы бухгалтерского учета. Дальнейшие исследования в области бухгалтерского учета и отчетности при переходе на международные стандарты финансовой отчетности будут направлены на то, чтобы сделать предлагаемую институциональную концепцию обоснованной и приемлемой как для теории, так и для методологии бухгалтерского учета.

Институциональная модель базируется на определенном представлении о бухгалтерском учете, и система понятий в ней сформирована на основе следования принципу справедливой стоимости. Модель позволяет отразить внутреннюю взаимосвязь разных групп понятий и показать логику последовательного перехода от понятий институциональных теорий и понятий бухгалтерского учета к понятиям институционального бухгалтерского учета. Элементы предлагаемой модели служат выполнению общей функции развития учета и формирования бухгалтерской отчетности, содержание которой в максимальной степени будет удовлетворять интересы институциональных пользователей.

Значимость институционального подхода, рассматриваемого в работе, состоит в том, что он позволяет ввести стандартный бухгалтерский учет в более сложный социально-культурный контекст и проанализировать глубинные, содержательные механизмы его развития на перспективу.

299

В рамках указанного подхода произведен поиск путей\r\nметодологического обоснования институциональных преобразований\r\nбухгалтерского учета, создание его высокоэффективных

институционализированных форм. Требуются определенные усилия и время для разработки теории, научно-практических рекомендаций по развитию институциональной концепции бухгалтерского учета в рамках принятой Концепции реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской федерации на среднесрочную перспективу.

300

<< | >>
Источник: ЧАЙКОВСКАЯ ЛЮБОВЬ АЛЕКСАНДРОВНА. СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ). 2007

Еще по теме ЗАКЛЮЧЕНИЕ:

  1. Статья 7. Заключение договора потребительского кредита (займа)
  2. Заключение эксперта как доказательство.
  3. Заключение эксперта в гражданском судопроизводстве.
  4. 48.Заключение эксперта.
  5. 35. Заключения экспертов. Процессуальные права и обязанностиэкспертов. Дополнительная и повторная экспертизы. Комиссионная и комплексная экспертизы.
  6. Структура заключения эксперта.
  7. 3. Структура заключения эксперта. Ход и результаты проведенного исследования оформляются в виде заключения эксперта.
  8. § 2. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЭКСПЕРТА КАК СУДЕБНОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО И ЕГО ОЦЕНКА
  9. § 1. Соотношение заключения и показаний эксперта в континентальном и англо-американском уголовном процессе.
  10. Препятствия к заключению брака
  11. § 4.2. Значение института консультативных заключений Международного суда ООН для обеспечения выполнения международных договорных обязательств
  12. § 4.3. Роль института консультативных заключений международных региональных судебных органов по правам человека в институциональном механизме обеспечения выполнения международных договорных обязательств
  13. § 3. Заключение эксперта и заключение специалиста: соотношение и роль в судебном доказывании
  14. § 2. Заключение трудового договора: корректировка норм с учетом правовой доктрины
  15. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  16. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  17. Умозаключение и взаимосвязь (взаимоотношение) предметов
  18. Умозаключение и связь предложений
  19. Условное умозаключение
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -