Принципи та етапи податкового контролю

Нормативне забезпечення податкового контролю базується на принципі пріоритетності міжнародних договорів. Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПК України, застосовуються правила міжнародного договору.

На сферу податкового контролю поширюються загальні принципи податкового законодавства, серед яких стосовно контролю найважливішими є:

- загальність оподаткування;

- рівність усіх платників перед законом;

- невідворотність відповідальності у разі порушення податкового законодавства;

- презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо правова норма припускає неоднозначне (множинне) трактування прав та обов’язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість ухвалити рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Методологічну базу податкового контролю охоплюють принципи його здійснення - аксіоматичні поняття, що визначають організацію й ефективне здійснення податкового контролю, якими повинні керуватися суб’єкти податкового контролю при здійсненні ними контрольних заходів у сфері оподаткування.

Тож, принципами податкового контролю є як загальні, так і специфічні вимоги до відносин у сфері податкового контролю, а також вихідні керівні засади його здійснення, що виражають сутність податкового контролю та випливають з ідей гармонізації інтересів платників податків і податкових органів, визначають загальну спрямованість та найістотніші риси податкового контролю. Враховуючи, що принципи становлять основу для ефективного функціонування системи податкового контролю, існує нагальна потреба їх законодавчої регламентації, що визначає напрями подальшого вдосконалення чинного податкового законодавства.

Як вже зазначалося вище, принципи організації податкового контролю поділяються на дві групи: загальні та специфічні.

До першої групи відносять загальні принципи контрольної діяльності: безплатність здійснення, правомочність, професіоналізм, визначеність предмета контролю, координація і взаємодія органів контролю, повнота, превентивність.

До другої перевірка. Що таке документальна податкова перевірка? Це аналіз, який проводиться не тільки на підставі звітності, а й на підставі первинних документів про господарську діяльність підприємства, бухгалтерської звітності і т.д. Його мета - контроль достовірності наданої Державною подактвою службою інформації, своєчасності її надання та повноти, перевірка дотримання валютного законодавства.

Цей вид перевірок ділиться на підвиди: планова податкова перевірка (виключно згідно з графіком податкової) і позапланова податкова перевірка. Підстави для останніх суворо обмежені законом. Це може бути, наприклад, отримання даних про наявність порушень валютного, податкового чи іншого законодавства, пропущення термінів подачі декларації, або випадки, коли платником податку поданий уточнюючий розрахунок з податку за той період, який вже перевірявся податковою, а також інші випадки прямо передбачені ПК України.

За місцем проведення (з виїздом на місце або без такого) документальна перевірка може бути виїзною або невиїзною, наприклад, позапланова невиїзна перевірка або планова виїзна перевірка.

Також існує такий підвид документальної перевірки, як документальна невиїзна позапланова електронна. Вона проводиться на підставі заяви платника податків.

Терміни для проведення перевірок, як планових, так і позапланових суворо обмежені законом, тому будь-яке їх порушення (безпідставне затягування перевірки) - це пряме порушення прав платника податків. На такі випадки необхідно реагувати і оскаржувати дії перевіряючих.

Камеральна перевірка. Перевірка власне податкової звітності, що проводиться в будівлі Державної податкової служби України по базі даних податкових декларацій, інформації електронної системи адміністрування ПДВ, а також даних різних державних реєстрів.

Фактична податкова перевірка. Цей вид перевірок проходить за місцем знаходження юридичної особи / фізичної особи, а також за місцем фактичного здійснення ними господарської діяльності або за місцем знаходження об’єкта, що перевіряється з числа об’єктів, що належать платнику податку. Мета - оцінка правильності розрахунків, обороту готівки, правильності оформлення працівників і т.д. Фактична перевірка не вимагає попередження платника податків.

Посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення фактичної перевірки за умови пред'явлення направлення на проведення такої перевірки, копії наказу про проведення перевірки та службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Фактична перевірка проводиться двома і більше посадовими особами контролюючого органу у присутності посадових осіб суб'єкта господарювання або його представника та/або особи, що фактично здійснює розрахункові операції.

Перед початком фактичної перевірки, з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, посадовими особами контролюючих органів може бути проведена контрольна розрахункова операція.

Підставами для проведення фактичної перевірки, зокрема, можуть бути:

- виявлені факти за результатами перевірок інших платників податків, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, та виникнення необхідності перевірки таких фактів;

- отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, виробництва та обігу підакцизних товарів;

- письмове звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, у тому числі незабезпечення можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, касових операцій, патентування або ліцензування;

- неподання суб'єктом господарювання в установлений законом строк обов'язкової звітності про використання РРО та/або ПРРО, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками;

- у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, і пального та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального;

- у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації.

Під час проведення перевірки посадовими особами, які здійснюють таку перевірку, може проводитися хронометраж господарських операцій. За результатами хронометражу складається довідка, яка підписується посадовими особами контролюючого органу та посадовими особами суб'єкта господарювання або його представника та/або особами, що фактично здійснюють господарські операції.

Акт (довідка) про результати фактичних перевірок, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючих органів, які проводили перевірку, реєструється не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки. Акт (довідка) про результати зазначених перевірок підписується особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та його законними представниками (у разі наявності).