6.1. Поняття податкового обов’язку, його виникнення, зміна і припинення

Податковий обов’язок представляє одну з найважливіших категорій податкового права, щодо якої складається більшість податкових правовідносин. Податковий кодекс розглядає податковий обов’язок в якості моделі, зразка правомірної поведінки осіб, зобов'язаних сплачувати податки і збори.

Відповідно до ст. 36 Податкового кодексу податковим обов’язком визнається обов’язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Податковим Кодексом, законами з питань митної справи.

Податковий обов’язок виникає у платника за кожним податком та збором.

Податковий обов’язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Виконання податкового обов'язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента.

Одночасно виконання обов’язку по сплаті податків і зборів є складним юридичним фактом, оскільки передбачає цілу систему обов’язків платника податків: стати на облік у податковому органі, вести податковий облік, самостійно обчислити податкову базу та визначити суму податку, перерахувати податок до відповідного бюджету і т. д. Сутність виконання податкового обов’язку полягає у сплаті податку або збору. Зміст податкового обов’язку складають імперативні норми-вимоги держави про сплату відповідних податків чи зборів. Проте механізм реалізації виконання податкового обов’язку припускає і елементи диспозитивності, дозволяючи, зокрема, договірні процедури між платником та уповноваженим органом держави.

Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків, крім випадків, визначених Податковим Кодексом або законами з питань митної справи.

Підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов’язку, порядок і умови його виконання встановлюються Кодексом або законами з питань митної справи.

Податковий обов’язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими Кодекс та закони з питань митної справи пов’язує сплату ним податку.

Підставами для припинення податкового обов’язку, крім його виконання, є:

ліквідація юридичної особи;

смерть фізичної особи, визнання її недієздатною або безвісно відсутньою;

втрата особою ознак платника податку, які визначені Кодексом;

скасування податкового обов'язку у передбачений законодавством спосіб.

Виконанням податкового обов’язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов’язань у встановлений податковим законодавством строк.

Сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством - податковим агентом, або представником платника податку. Форма виконання податкового обов’язку припускає конкретизацію ії за цілим рядом складових, а саме:

1) податковий обов’язок повинен бути виконаний відповідною особою, тобто йдеться безпосередньо про зобов’язану особу. Однак у ряді випадків законодавство закріплює реалізацію податкового обов’язку за представниками платника податків або безпосередньо податковими агентами;

2) реалізація податкового обов’язку платником податків здійснюється на добровільній основі, що базується на згоді платника податків у формуванні централізованих грошових фондів. Примусове виконання податкового обов’язку обумовлюється або затримкою сплати податку, несплатою його у встановлений законодавством строк, або сплатою його у встановлений строк, але в меншому розмірі;

3) реалізація податкового обов’язку в цілому обумовлює виконання повним обсягом і всіх дій, пов’язаних з податковим обліком і звітністю.

4) податковий обов’язок повинен бути виконаний у відповідні, встановлені законодавством строки (припускає уточнення виконання податкового обов’язку з урахуванням характеру податкових періодів і типу податку, можливість використання авансових платежів;

5) сплата податку здійснюється в національній валюті, у деяких випадках допускається застосування при обчисленні податкового обов’язку іноземних валют. Однак це припускає обов’язковий перерахунок у національну валюту при безпосередній сплати податку або пов’язане зі сплатою специфічних платежів податкового характеру перетинанні митного кордону. Спосіб, порядок та строки виконання податкового обов’язку встановлюються Податковим кодексом та законами з питань митної справи.

Спосіб, порядок та строки виконання податкового обов'язку встановлюються Кодексом та законами з питань митної справи.