<<
>>

11.4. Документирование аудита

Федеральный аудиторский стандарт «Документирование аудита» устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Глава 11 Аудиторские доказательства 217

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее име­нуются — аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, под­тверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо по­лучаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Ра­бочие документы могут быть представлены в виде данных, зафик­сированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде и т.д.

Рабочие документы используются:

• при планировании и проведении аудита;

• при осуществлении текущего контроля и проверки выпол­ненной аудитором работы;

• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Он должен отражать в рабочих документах ин­формацию о планировании аудиторской работы, характере, времен­ных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их резуль­татах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудитор­ских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обос­нование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с его выводами по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение слож­ных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важ­ным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие Документы следует включать факты, известные аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профес­сиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации ауди­торской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возник-нет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную прежним аудитором работу и обоснованность его решений и выводов.

218 Раздел II. Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

• характер аудиторского задания;

• требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

• характер и сложность деятельности аудируемого лица;

• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внут­реннего контроля аудируемого лица;

• необходимость давать указания работникам аудитора, осуще­ствлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими

работу; _

• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе

проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизиро­ваны таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой кон­кретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и про­верки рабочих документов рекомендуется разработать в аудитор­ской организации типовые формы документации (например, стан­дартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих докумен­тов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Для повышения эффективности аудита в ходе проверки допус­кается использовать графики, аналитическую и иную документа- цию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что перечисленные материалы подготовле­ны надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

• информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

• выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

• информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

• информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

• доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого рис- ка, уровня риска применения средств контроля и любые корректи- ровки этих оценок;

Глава 11 Аудиторские доказательства 219

• доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором ра­боты аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудито­ром выводы; • анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

• анализ наиболее важных экономических показателей и тен-­ денций их изменения;

• сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

• доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифици-­ рованных специалистов и была проверена;

• сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с ука-­ занием времени их выполнения;

• подробную информацию о процедурах, примененных в от-­ ношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

• копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспер-­ там и третьим лицам и полученных от них;

• копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выяв­ленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

• письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

• выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые бы­ли выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и све­дения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

• копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудитор­ского заключения.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат инфор­мацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих докумен-тов, а также для их хранения в течение достаточного периода вре-мени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также зако­нодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

220 Раздел II. Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Вопросы для самопроверки

1. Приведите основные положения, содержащиеся в феде- ральном правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства».

2. Перечислите виды аудиторских доказательств.

3. Какие из аудиторских доказательств наиболее ценны для аудитора?

4. Назовите наиболее распространенные методы сбора ауди- торских доказательств.

5. В каких случаях аудитор может использовать результаты внутреннего аудита?

6. Чем обеспечивается объективность внутреннего аудита?

7. Когда аудитор может использовать работу эксперта?

8. Какова структура заключения эксперта?

9. Укажите обязательные реквизиты рабочего документа ау- дитора.

<< | >>
Источник: В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.:,2006. - 583 с.. 2006

Еще по теме 11.4. Документирование аудита:

  1. 1.3. Система незалежного фінансового контролю (аудиту) в Україні
  2. 2.1. Мета і функціональні завдання аудиту
  3. Основні завдання аудиту
  4. Метод аудиту
  5. Процедуры, соблюдаемые в процессе проведения проверки
  6. 13.3. Общая схема процесса аудита
  7. Правила аудиторской деятельности.
  8. Процедуры получения аудиторских доказательств.
  9. 2.1. ЦЕЛИ АУДИТА
  10. 7.1. Инструменты контроля качества аудита
  11. 8.1. Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности
  12. 8.2. Федеральные аудиторские стандарты
  13. 9.2. Определение объема проверки
  14. 9.5. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
  15. 11.2. Использование результатов работы внутреннего аудита
  16. 11.4. Документирование аудита
  17. Оглавление
  18. 58. Документирование аудита
  19. 72. Использование внутреннего аудита внешним аудитом
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -