10.4. Подготовка программы аудита

Разработка программы проведения аудита включает этапы, ана­логичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой де­тальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практи­ческой реализации плана аудита.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских про­цедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о Функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначе­ние тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить сущест­венные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя деталь­ную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких деталь­ных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору сле-дует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. в зависимости от изменения условий проведения аудита и резуль-

198 Раздел II. Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

татов аудиторских процедур программа аудита может пересматри­ваться.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, — фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной инфор­мации руководству экономического субъекта) и аудиторского заклю­чения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Программа аудита составляется по следующей форме (табл. 10.2).

При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, а именно:

• нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов?

• выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки?

• удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки?

Глава 10. Планирование аудиторской проверки 199

• существуют ли особые «аудиторские находки» или наблюде­ния, беспокоящие клиента?

• полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта?

• по плану ли осуществляется аудиторская проверка? Не выхо­дит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей?

Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам тре­бует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собст­венной фильтрующей системы. При этом ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формули­ровать до тех пор, пока нет фактов.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и зави­зированы в установленном порядке.

В разделах III и IV приведены планы и программы работ по организации аудиторских проверок по различным видам работ и разделам учета.

Вопросы для самопроверки

1. В соответствии с какими принципами должно проводиться планирование аудита?

2. В чем заключается принцип комплексности планирования?

3. Что понимают под принципом непрерывности планирования?

4. Раскройте сущность принципа оптимальности планирования.

5. Какие основные этапы выделяют при планировании аудита?

6. В чем состоит суть предварительного планирования аудита?

7. Раскройте сущность подготовки и составления общего пла­на аудита.

8. В чем смысл подготовки и составления программы аудита?

9. Приведите общий перечень планируемых видов работ ауди­торской проверки.

•