11.3. Использование работы эксперта

Действия аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, по привлечению к аудиторской проверке эксперта и использованию результатов его работы определены российским правилом (стандар­том) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».

Экспертом признается не состоящий в штате данной аудитор­ской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

В качестве эксперта аудиторская организация может привлечь специализированную организацию, являющуюся юридическим лицом.

При проведении аудита аудиторская организация может ис­пользовать в качестве эксперта оценщика, инженера, геолога, ак­туария и (или) другого специалиста.

Эксперт может быть приглашен для проведения таких видов работ, как:

1) оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.);

2) определение количества и (или) состояния имущества (запа­сы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.);

212 Раздел II. Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

3) проведение расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.);

4) измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признании реализации (строительных, геологоразведочных, проектных и др.);

5) юридическая оценка и интерпретация договоров, учреди- тельных документов, нормативных актов.

Решение об использовании работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская организация исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надеж- ности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоя-

тельствам.

Эксперт, работу которого аудиторская организация использует

при проведении аудита, должен иметь:

• соответствующую квалификацию, как правило, подтвержден- ную надлежащими документами (квалификационный аттестат, ли цензия, диплом и т.п.);

• соответствующий опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагает получить аудиторская организация, как пра- вило, подтвержденную отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т.п.

Эксперт, привлекаемый к работе аудиторской организацией, дол- жен быть объективным. Аудиторской организации, как правило, не следует использовать работу эксперта при проведении аудита, если:

• эксперт — физическое лицо — является основным или пре- обладающим учредителем (участником) или руководителем эконо- мического субъекта, в отношении которого аудиторская организа- ция проводит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близ- ком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сы- новья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником эконо- мического субъекта, в отношении которого аудиторская организа- ция проводит аудит;

• эксперт — юридическое лицо — является основным или пре- обладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская орга- низация проводит аудит, либо этот экономический субъект являет- ся основным или преобладающим учредителем (участником) экс- перта — юридического лица. Если после назначения эксперта воз- никли или стали известны обстоятельства, указанные в настоящем пункте, аудиторская организация должна провести дополнительные

Глава 11. Аудиторские доказательства 213

аудиторские процедуры, обеспечивающие подтверждение объектив­ности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме.

Аудиторская организация использует работу эксперта при прове­дении аудита на основе договора возмездного оказания услуг, заклю­чаемого между экономическим субъектом, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, и экспертом либо между аудиторской фирмой и экспертом.

Помимо общепринятых условий договор оказания услуг экспер­том должен предусматривать:

• цели и объем работы эксперта;

• описание конкретных вопросов, в отношении которых аудитор­ская организация ожидает получить заключение эксперта;

• описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъ­ектом, если таковые потребуются;

• конфиденциальность информации экономического субъекта;

• сведения о предположениях и методах, которые эксперт наме­ревается использовать в своей работе, и об их соответствии тем предположениям и методам, которые использовались в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация при­влекала к работе эксперта);

• форму и содержание заключения эксперта.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключе­ния (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме.

Заключение эксперта должно быть достаточно полным и подроб­ным, чтобы опытный аудитор и (или) другой эксперт, ознакомив­шись с ним, мог получить представление о проведенной работе. В частности, в заключении эксперта должны быть отражены:

• наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;

• объект проведенной работы;

• объем проведенной работы и предел ответственности эксперта;

• применявшиеся методы работы, в том числе их соответствие ме­тодам, использовавшимся в предыдущие периоды (если в предыду­щие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);

214 Раздел II. Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

• принятые экспертом предположения при проведении работы, в том числе их соответствие предположениям, принятым в прельщу.

• любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой;

• результаты проведенной работы.

Заключение эксперта, как правило, состоит из трех частей: вводной, исследовательской и выводов.

В вводной части заключения эксперта указываются:

• наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;

• наименование работы, проведенной экспертом, и описание предмета этой работы;

• сведения об эксперте: фамилия, имя, отчество; квалификация;

• дата поступления материалов на исследование;

• наименование материалов, поступивших на исследование;

• обстоятельства аудита и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения, с обязательным указанием источника их по- лучения;

• вопросы, поставленные перед экспертом.

Вопросы в заключении приводятся в той формулировке, в какой они даны в договоре оказания услуг эксперта. При необходимости уточнить их, эксперт должен изложить вопрос, а затем указать, как он понимает задание в соответствии со своей компетенцией. Если эксперт считает некоторые вопросы выходящими (полностью или частично) за пределы его специальных познаний, он отмечает это в заключении. Эксперт вправе сгруппировать вопросы, изложить их в той последовательности, которая обеспечивает наиболее целесообразный порядок исследования. Если вопрос ставится по инициативе эксперта, он также излагается в вводной части.

В исследовательской части заключения описываются процесс исследования и его результаты, а также дает- ся объяснение установленным фактам.

Каждому вопросу, решенному экспертом, должен соответство- вать определенный раздел исследовательской части. При необходи- мости одновременного исследования двух и более вопросов, тесно связанных между собой, результаты излагаются в одном разделе.

В исследовательской части излагаются:

• методы исследований, которые описываются доступно для понимания лицами, не имеющими специальных познаний, и на- столько подробно, чтобы при необходимости можно было проверить правильность выводов эксперта, повторив данные исследования;

Глава 11 Аудиторские доказательства 215

• обоснование и объяснение принятых при исследованиях пред­положений;

• справочно-нормативные документы (издания), которыми эксперт руководствовался при решении поставленных вопросов, с указанием даты издания и органа, их издавшего;

• экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.

Специальные термины должны разъясняться.

Если на некоторые из поставленных вопросов не представилось возможности дать ответ, в исследовательской части эксперт указы­вает причины этого.

Выводы эксперта излагаются в виде ответов на поставленные вопросы в той последовательности, в которой они изложены в ввод­ной части заключения.

На каждый из поставленных вопросов должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность его решения в ходе ис­следования по тем или иным причинам.

Выводы об обстоятельствах, по которым эксперту не были по­ставлены вопросы, но которые были установлены им в процессе исследования, излагаются в конце заключения.

Если вывод не может быть сформулирован без подробного опи­сания результатов исследования, изложенных в исследовательской части, может быть сделана ссылка на исследовательскую часть за­ключения.

Сведения, приведенные в заключение эксперта, должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы их содержание и форма бы­ли очевидны, а различные толкования не возможны.

Заключение эксперта делается на бумажном, машинном или ином согласованном с аудиторской организацией носителе, обеспе­чивающем сохранность содержащейся в нем информации в течение времени, установленного для хранения рабочих документов ауди­торской организации в архиве.

Заключение эксперта содержит следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• дату документа;

• личную подпись эксперта и ее расшифровку.

Заключение эксперта — юридического лица должно быть скре-­ плено его печатью.

Эксперт подготавливает свое заключение, как минимум, в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому субъекту, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, а второй — аудиторской организации.

216 Раздел II. Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

Результаты работы эксперта подлежат рассмотрению аудитор­ской организацией в отношении:

• информации, на которой основывается заключение эксперта;

• предположений и методов, использованных экспертом при подготовке своего заключения, в том числе их соответствия предпо­ложениям и методам, использовавшимся в предыдущие периоды (ес­ли в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);

• общих результатов проведенного аудита.

Если при рассмотрении результатов работы эксперта аудитор­ской организацией выявляются существенные несоответствия меж­ду заключением эксперта и информацией (документами) экономи­ческого субъекта либо аудиторская организация считает, что резуль­таты работы эксперта необоснованны, то аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспе­чивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или на­значить другого эксперта.

Заключение эксперта подлежит включению в рабочую докумен­тацию аудиторской организации.

Если в исключительном случае эксперт дает устные разъясне­ния, то они должны быть отражены аудиторской организацией в ее рабочей документации.

Аудиторское заключение, как правило, не должно содержать указаний на использование аудиторской организацией при прове­дении аудита работы эксперта и на заключение эксперта.

В случае невозможности получить заключение эксперта, суще­ственной неуверенности эксперта в оценке каких-то исследованных обстоятельств, а также неразрешенных разногласий между эконо­мическим субъектом и экспертом или между аудиторской организа­цией и экспертом, аудиторская организация может рассмотреть во­прос о подготовке по результатам проведенного аудита аудитор­ского заключения, отличного от безусловно положительного.

Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не сни­мает с аудиторской организации ответственности за подготовленное аудиторское заключение.