11.2. Использование результатов работы внутреннего аудита

Под внутренним аудитом понимается система контроля за со­блюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля, которая:

• организуется экономическим субъектом;

• регламентируется внутренними документами;

• действует в интересах руководства экономического субъекта и (или) собственников.

Внутренний аудит — один из способов контроля за эффектив­ностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом — его руководством и (или) соб­ственниками — в зависимости от:

а) содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

б) объемов экономической деятельности экономического субъекта;

в) системы управления экономического субъекта;

г) состояния внутреннего контроля. Функции внутреннего аудита могут выполнять:

• специальные службы внутреннего аудита;

• отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта;

• ревизионные комиссии (ревизоры);

• сторонние организации, привлекаемые для целей внутрен- него аудита;

Глава 11. Аудиторские доказательства 207

• внешние аудиторы, привлекаемые для целей внутреннего аудита.

Таким образом, для осуществления функций внутреннего аудита не обязательно наличие аудиторской лицензии.

Внутренний аудит создается для оптимизации деятельности экономического субъекта, содействия руководству в выполнении его обязанностей, а также с целью его информирования и консуль­тирования.

Как правило, функции внутреннего аудита включают:

• проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контро­ля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

• проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

• проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и ука­заний руководства и (или) собственников;

• проверки деятельности различных звеньев управления;

• оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изу­чение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

• проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

• работу над специальными проектами и контроль за отдель­ными элементами структуры внутреннего контроля;

• оценку используемого экономическим субъектом программ­ного обеспечения;

• специальные расследования отдельных случаев, например, подозрений в злоупотреблениях;

• разработку и представление предложений по устранению вы­явленных недостатков и рекомендаций по повышению эффектив­ности управления.

Объективность внутреннего аудита определяется степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только на­значившему его руководству и собственникам, не зависим от руко­водителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений.

208 Раздел II. Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

В ходе аудиторской проверки аудитор должен:

• изучить и оценить эффективность работы внутреннего аудита;

• оценить влияние работы внутренних аудиторов на эффективу ность работы всей системы внутреннего контроля экономического субъекта.

По результатам данных оценок аудитор:

• уточняет объем и содержание аудиторских процедур;

• определяет возможность использования результатов работы внутреннего аудита.

Для облегчения работы аудитора в использовании результатов работы внутреннего аудита разработано российское правило (стан­дарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита».

Аудиторская организация применяет положения правила (стан­дарта) только в отношении деятельности внутреннего аудита, отно­сящейся к аудиту бухгалтерской отчетности. Деятельность таких служб, например, как служба экологического аудита, аудиторской организацией не оценивается.

Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского рис­ка и системы внутреннего контроля и тем самым существенно со­кратить объем процедур, которые предстоит выполнить аудитор­ской организации, хотя исключить необходимость проведения та­ких процедур полностью не может. Именно поэтому аудиторская организация должна сформировать свое мнение о деятельности внутреннего аудита еще до планирования предстоящей проверки.

Аудитор должен составить программу оценки внутреннего аудита и отразить в своей рабочей документации выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудита, которая была протестиро­вана, изучена и оценена.

При формировании оценки внутреннего аудита на стадии пла­нирования следует учитывать его:

• организационный статус — положение службы внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта, ее возмож­ности и способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей, действие сдерживаю­щих факторов и ограничений, накладываемых руководством и (или) собственниками экономического субъекта на внутренний аудит. Следует помнить, что ситуация идеальна, когда служба внутреннего аудита подчиняется только высшему руководству или собственникам экономического субъекта;

• компетентность — профессиональное образование и навыки (опыт работы) аудиторов, политика найма, обучения и повышения

Глава 11 Аудиторские доказательства 209

квалификации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих задач и проблем;

• профессиональный уровень — состояние планирования, кон­троля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации;

• функциональные рамки — содержание и объем работы, кото­рую выполняет служба внутреннего аудита;

• уровень значимости — рассматриваются ли и принимаются к исполнению руководством и (или) собственниками экономического субъекта рекомендации внутреннего аудита.

После оценки деятельности внутреннего аудита на стадии пла­нирования аудиторская организация должна решить: может ли ра­бота внутреннего аудита быть использована для целей внешнего аудита.

Если аудиторская организация решит использовать работу внут­реннего аудита, она должна продолжить ее изучение, ознакомиться с рабочими документами внутреннего аудита и убедиться в том, что:

а) соответствующие программы и объем работы внутреннего ау­ дита отвечают целям внешнего аудита;

б) работа внутренних аудиторов проводится по плану и докумен­ тально оформляется;

в) выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обос­ нованы полученными ими данными и соответствуют существующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренни­ ми аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы;

г) зоны повышенных рисков, известные специалистам экономи­ ческого субъекта, учитываются при планировании работ и проверя­ ются внутренним аудитом;

д) отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное..

Содержание, сроки и объем проверок конкретной работы внут­реннего аудита зависят от:

• оценки внешним аудитором аудиторского риска;

• существенности объекта проверки;

• предварительной оценки службы внутреннего аудита. Указанная работа может включать: тестирование объектов, уже

проверенных внутренним аудитом; проверку других интересующих объектов; наблюдение за процедурами внутреннего аудита; иные приемы проверки по усмотрению аудитора.

Аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами.

210 Раздели. Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутрен- ним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудитор- ских процедур.

Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита сторонами достигнуто взаимопонимание и принято решение ис- пользовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы, применяя описанные выше процедуры.

Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует:

• рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за инте- ресующий период и обсудить его на возможно более ранней стадии аудита;

• определить порядок встреч с сотрудниками службы внутрен-него аудита;

• заранее договориться о сроках проведения работ, объеме ау- диторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки, и порядке документального оформления выполненной работы, ко­торая будет проведена внутренними аудиторами.

При использовании работы внутренних аудиторов на эффек­тивность аудиторской проверки может повлиять выполнение еле- дующих действий:

а) взаимная координация планов аудиторской проверки;

б) обмен отчетами;

в) регулярные рабочие встречи;

г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей докумен- тации;

д) совместное представление отчетов руководству и (или) собст- венникам экономического субъекта;

е) общий порядок документирования аудита.

Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по любому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, мо- жет повлиять на работу аудиторской организации.

Аудиторская организация информирует руководство и (или) собственников экономического субъекта и, возможно, руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных фактах, спо-

Глава 11. Аудиторские доказательства 211

собных повысить эффективность и результативность работы внут­реннего аудита в будущем.

Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже прове­ренных внутренними аудиторами. Если эти проверки дают сходные (сопоставимые) результаты, коррективов в намеченной работе не требуется. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры, например, изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.

Аудиторская организация несет полную ответственность за выда­чу аудиторского заключения, письменной информации аудитора ру­ководству экономического субъекта по результатам проведения ауди­та, а также за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Не уменьшается эта ответственность и тогда, когда ис­пользуются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.