13.3. Общая схема процесса аудита
Схемы моделей процесса аудита регламентируются с различной степенью детализации в разных нормативных документах по аудиту. Наиболее простая схема процесса аудита, представленная в стандартах по аудиту за рубежом, включает пять стадий:
- планирование;
- оценку учетных систем и системы внутреннего контроля;
- получение аудиторских свидетельств;
- проверку финансовой отчетности;
- составление отчета, содержащего выводы аудитора.
Этот перечень дает самое общее предварительное представление о схеме процесса аудита, однако для более детального представления об аудиторских процедурах, используемых крупными зарубежными аудиторскими фирмами, можно ознакомиться с моделью процесса аудита, разработанной в 1986 г.
Кашингом и Леббекке на основе общепринятых стандартов аудита, которую они использовали для сравнения подходов 12 крупных американских аудиторских фирм к аудиту.Российские шаги в регламентации аудиторских процедур обозначены в разрабатываемых и вводимых в действие Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации стандартах аудиторской деятельности. Первые 10 из введенных в действие стандартов утверждены протоколом №6 от 25 декабря 1996 г.[8].
Разработку и публикацию аудиторских стандартов названная Комиссия продолжает.
Отдельное внимание Комиссия уделила регламентации составления аудиторского заключения и отчета. Правила их составления одобрены протоколом №1 от 9 февраля 1996 г. и опубликованы[9].
Российские аудиторские стандарты содержат подробное описание каждой из названных ниже стадий аудиторских процедур:
- определение объема аудита (на стадии преддоговорных действий);
- планирование аудита;
- оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- сбор аудиторских доказательств (в процессе аудирования);
- документирование важнейших аудиторских доказательств;
- аудиторское заключение и аудиторский отчет.
Определение объема аудита.
Объем аудита определяется в соответствии с действующим законодательством документами системы нормативного регулирования аудиторской деятельности и условиями соглашения с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах финансово-хозяй- ственной деятельности объема проверки, об организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.Планирование аудита. Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемого предприятия, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля. Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, вспомогательный персонал и спланировать их деятельность, получив согласие клиента. Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение.
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитору необходимо дать оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятой на проверяемом предприятии, чтобы определить вероятность возникновения оши-бок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На ос- нове такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.
Аудиторские доказательства (данные аудита). В ходе проверки аудитору необходимо собрать доказательства того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим законодательством и нормативами бухгалтерского учета и являются достоверными.
Аудиторская документация. Важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. При необходимости аудитор может составить рабочие документы, необходимые для аудиторских процедур (ведомости, схемы и т.д.). Аудиторская документация является собственностью аудитора, однако информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиентов.
Аудиторское заключение и аудиторский отчет. Аудитор излагает итоги проверки и выводы в аудиторском отчете и заключении. В отчете и заключении обязательно должно быть указано на достоверность финансовых отчетов, их соответствие действующему законодательству и нормативным документам по учету и отчетности. Составление заключения с ограничениями, отрицательного заключения или отказ аудитора от заключения должны быть доказательно обоснованы.