14.1. Понятие аудиторских свидетельств  (доказательств), их классификация и методологические приемы, применяемые при этом

Аудитор должен обладать полной и достоверной информацией, достаточной для выдачи обоснованных заключений. Эта информация часто трактуется как аудиторские свидетельства (доказательства).

• учетная система;
• подтверждающая документация;
• материальные активы;
• администрация и персонал предприятия;
• клиенты, поставщики и другие третьи лица.

На достаточность свидетельства  для дачи аудиторского заключения оказывают влияние:

• знание состояния дел и отрасли деятельности клиента;

• степень риска выдачи сложных заключений из-за возможных  ошибок или нарушений норм, причем этот риск зависит от:

• природы и особенностей объектов, отражаемых в финансовой отчетности;
• имеющегося у аудитора ответа относительно оценки надежности администрации, персонала, учетных записей;
• финансового положения предприятия, предвзятости администрации;
• убедительность свидетельства.

Аудиторская практика выявления и формирования аудиторских свидетельств подразделяет их на:

• прямые и косвенные;
• документированные и устные;
• случайно услышанные сведения.

Конечно, наибольшую доказательную силу имеют прямые факты, подтвержденные учетными и отчетными документами, письменными распоряжениями администрации  и юридическими   документами, регулирующими взаимоотношения с персоналом предприятия и другими третьими лицами. Но вся эта документация является собственностью клиента. Поэтому в процессе аудирования аудитор должен сформировать свои рабочие документы  и  отразить  в  них важнейшие факты, выявленные им при аудировании и  необходимые для его выводов по материалам аудита в форме, имеющей   юридическую силу (в виде официальных писем,   письменных объяснений должностных лиц, промежуточных актов проверки объектов учета, ведомостей, схем, копий первичных учетных документов и т.д.).

Косвенными доказательствами являются материалы возможных расчетных и аналитических сопоставлений, проведение прямых наблюдений технологического процесса производства (торговых и финансовых сделок), выполнение экспертных оценок экономико-управленческих процедур и т.д.

Устные и случайно услышанные свидетельства могут быть аудитором перепроверены.

Особую ценность для профессионального мастерства аудитора имеет овладение им специфическими методологическими   приемами, применяемыми при аудировании экономического субъекта, которые включают:

• инспектирование и наблюдение;
• опрос (запрос и подтверждение);
• вычисление (счетная проверка и проверка увязки обобщающих документов и отчетных форм);
• аналитическую проверку и оценку (обзор).

Названные выше методологические приемы аудитор использует на стадиях сбора и формирования аудиторских свидетельств, и их содержание будет раскрыто в последующем изложении. Однако будет уместным детализировать содержание аудиторских процедур, предшествующих сбору и формированию аудиторских свидетельств и направленных на изучение и оценку информации о самом клиенте и используемой им системе учета:

• получение и анализ информации о фирме-клиенте в целом и особенно о том,  каким  образом  в  учете  отражаются операции данного предприятия;
• изучение  системы   учета,  определение насколько она отвечает предъявленным к ней требованиям (глубина и способ изучения зависят от сложности системы и от того, в какой степени аудитор намерен полагаться на данные внутреннего контроля);
• анализ системы учета с письменным изложением фактов, составлением схем документооборота или анкет (или комбинация этих методов);
• привлечение результатов анализа деятельности, проведенного клиентом с его согласия;
• прослеживание процесса отражения некоторых операций в системе учета (сквозная проверка) как вспомогательная процедура к анализу учетной системы наряду с изучением ее структуры, особенно при использовании данных клиента;
• проверка того, что в течение всего периода деятельности система учета работала так, как это отражено в документах.