3.1. Поняття податкової системи України

Відповідно до п. 6.3 ст. 6 Податкового кодексу України сукупність загальнодержавних та місцевих податків та зборів, що справляються в установленому Податковим кодексом України порядку, становить податкову систему України.

Поняття податкової системи не є винятково категорією податкового права. Вона посідає визначене, комплексне, граничне положення на стику бюджетного й податкового права. З одного боку, податкове право регулює відносини надходження коштів до доходної частини бюджетів, але з другого - це фактично і становить відносини формування доходної частини бюджетів, що регулюються бюджетним правом. Здебільшого використовують бланкетні норми, і бюджетними правовідносинами не деталізуються особливості надходження до бюджетів доходів у вигляді податків і зборів. Проте використання податків і зборів передбачає закріплення їх за певними видами бюджетів, розподіл коштів між відповідними бюджетами, що вже потребує поєднання бюджетних і податкових норм. Відповідно до цього потрібно розрізняти зовнішню і внутрішню форми існування податкової системи. Зовнішня форма виявляється в особливостях розподілу податків за відповідними бюджетами і надходження їх до централізованих державних фондів, а внутрішня - охоплює відносини щодо справляння податків і зборів і фактично включає видовий перелік обов’язкових платежів податкового характеру.

При визначенні податкової системи важливо розмежувати два підходи до її розуміння. З одного боку, податкова система - це сукупність податків, зборів, платежів, яка виступає як механізм визначених, законодавчо закріплених важелів акумуляції доходів держави. У цьому разі вона може збігатися із системою податків, зборів, платежів, і акцент треба робити на матеріальній ознаці податкової системи, що забезпечує механізм дії податків. Однак податкова система охоплює і досить широкий спектр процесуальних відносин щодо встановлення, зміни, скасування податків, зборів, обов’язкових платежів, забезпечення їх сплати, організації контролю і встановлення відповідальності за порушення податкового законодавства.

Отже, в широкому розумінні податкова система України є сукупністю законодавчо закріплених у державі податків, зборів і платежів, а також принципів, форм і методів їх установлення чи зміни, скасування; дій, що забезпечують їх сплату, контроль і відповідальність за порушення податкового законодавства.

Як синоніми часто використовуються терміни «доходи держави», «доходи державного бюджету», «податкові надходження».

Ці поняття не є ізольованими, але з урахуванням їх відмінностей можна виявити сутність кожної категорії.

Доходи держави відрізняються від доходів Державного бюджету відсутністю прив’язки до будь-яких рамок, тоді як доходи Державного бюджету обмежені певним періодом (бюджетним) і чітко визначеними каналами надходжень (Бюджетний кодекс України).

І тільки як один із каналів таких надходжень у доходну частину державного бюджету законодавець передбачає надходження з нормативами, затвердженими Верховною Радою України. Але навіть ці надходження не складаються виключно з податків, оскільки сюди ж відноситься система зборів та платежів, які принципово відрізняються і за сутністю, і за механізмом обчислення від податків^[6].