4. Поняття суттєвості та несуттєвості помилок
Згідно МСА 320 викривлення, включаючи пропуски, вважаються суттєвими, якщо обґрунтовано очікується, що вони, окремо або в сукупності, можуть вплинути на економічні рішення користувачів, прийнятих на основі фінансової звітності.
Суттєвість залежить від розміру суми статті або значущості помилки, припущеної при певних обставинах у зв\'язку із пропуском або неправильним відображенням. Розрізняють три основних рівні суттєвості помилок.Аудитор повинний брати до уваги дві сторони суттєвості в аудиті: кількісну та якісну.
Рівень суттєвості встановлюється на стадії планування й залежить від особливостей клієнта:
− галузь функціонування;
− розмір підприємства;
− сума прибутку до оподатковування;
− вартість оборотних коштів;
− сума валюти балансу;
− кредиторська заборгованість;
− сума капіталу;
− наявність умовних зобов\'язань;
− незвичайні статті у звітності та ін.
Значення рівня суттєвості повинне бути в обов\'язковому порядку відображено у меморандуму планування.
Між суттєвістю й аудиторським ризиком існує зворотній взаємозв\'язок, тобто, чим вище рівень суттєвості, тим нижче аудиторський ризик, і навпаки. Аудитор повинний враховувати зворотний взаємозв\'язок між суттєвістю й аудиторським ризиком при визначенні характеру, розрахунку часу й обсягу аудиторських процедур. Наприклад, якщо після планування конкретних аудиторських процедур аудитор визначає, що прийнятний рівень суттєвості нижче, аудиторський ризик збільшується.
Орієнтовні критерії суттєвості помилок у фінансовій звітності, %
Розрахункова база
| США | Великобританія | ||||
мінімум | максимум | мінімум | максимум | |||
Обсяг продажу | Не використається | 0,5 | 1 | |||
Прибуток до оподатковування | 5 | 10 | 5 | 10 | ||
Оборотні активи | 5 | 10 | Не використається | |||
Загальна вартість активів | 3 | 6 | 1 | 2 | ||
Поточні зобов\'язання
| 5 | 10 | 5 | 10 | ||
Застосування розрахункових баз і критеріїв суттєвості аудиторськими фірмами залежить від прийнятої внутрифірмової політики їхньої діяльності, орієнтованої на особливості контингенту клієнтів, що обслуговуються.