4.1. Понятие и классификация сопутствующих видов аудиторских услуг

В настоящее время аудиторская деятельность включает в себя два компонента: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутст- вующие аудиту услуги. При этом последние начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам продаж в аудиторских организациях.

В ст. 1 п. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельно- сти» под сопутствующими аудиту услугами понимается оказания аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами сопут-ствующих услуг:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

• налоговое консультирование;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций» и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансов вое консультирование;

• управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

• правовое консультирование, а также представительство в су-дебных и налоговых органах по налоговым и таможенным сборам;

• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информаци- онных технологий;

• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как иму- щественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

Глава 4. Сопутствующие виды аудиторских услуг 53

• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

• проведение маркетинговых исследований;

• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распро­странение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

• обучение в установленном законодательством Российской федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудитор­ской деятельностью;

• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

В соответствии со ст. 17 Федерального закона № 128-ФЗ от 8 ав­густа 2001 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности» аудиторская деятельность относится к видам деятельности, подле­жащим лицензированию.

По некоторым видам деятельности, определенным в Федераль­ном законе «Об аудиторской деятельности» как аудиторские, имеют­ся отдельные федеральные законы, устанавливающие порядок их лицензирования. К ним, в частности, относится оценочная деятель­ность. В соответствии с Федеральным законом «Об оценочной дея­тельности в Российской Федерации» № 135-ФЗ от"29 июля 1998 г. (ст. 23) лицензирование оценочной деятельности осуществляется в соответствии с Порядком лицензирования оценочной деятельности, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Сюда также относится образовательная деятельность аудитор­ских организаций. Согласно Закону РФ «Об образовании» (в ред. Федерального закона № 12-ФЗ от 13 января 1996 г. с изменениями и дополнениями на 13 февраля 2002 г.) проводятся лицензирование образовательных учреждений по программам послевузовского про­фессионального образования и выдача лицензий на право ведения образовательной деятельности по указанным программам.

Аудиторские и консалтинговые организации, одним из видов деятельности которых является разработка новых информационных технологий, формирование информационных баз для всех или от­дельных своих клиентов, должны помнить о том, что в соответст­вии с Федеральным законом «Об информации, информатизации и защите информации» № 24-ФЗ от 20 февраля 1995 г. подлежит обя­зательному лицензированию деятельность негосударственных орга-низаций и частных лиц, связанная с обработкой и предоставлением пользователям персональных данных (п. 4 ст. 11), и организаций, выполняющих работы в области проектирования, производства средств защиты информации и обработки персональных данных. Порядок лицензирования определяется законодательством Российской Федерации.

54 Раздел I. Теоретические основы аудите

В то же время отнесение к лицензируемым видам платных юри- дических услуг, оказываемых юридическими и физическими лица ми, было установлено Постановлением Правительства РФ «О ли- цензировании отдельных видов деятельности» № 1418 от 24 декабре 1994 г.

В российском правиле (стандарте) «Характеристика сопутст- вующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» рассмот- рены требования к видам услуг, которые могут оказывать аудитор экономическим субъектам, кроме аудиторских проверок с выдачей аудиторского заключения.

Для выполнения этой основной цели должны быть решены слев дующие задачи:

• определены и классифицированы сопутствующие аудиторские услуги;

• описан общий характер работ и услуг, сопутствующих аудиту;

• определены особенности оказания аудиторскими организа- циями сопутствующих аудиту работ, услуг и их оформления;

• выявлены особенности распределения ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом при оказа- нии услуг.

Согласно стандарту под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая ау- диторами и аудиторскими организациями помимо обязательного ау- дита. Таким образом, четко разграничиваются услуги организациям называемых консалтинговыми (оказывающими сходные аудиторские услуги), и услуги аудиторских организаций. Отличие это определяет- ся наличием лицензии на право заниматься аудиторской деятель- ностью.

Выполнение сопутствующих аудиту услуг требует от исполните- лей профессиональной компетентности в области аудита, бухгал- терского учета и экономического анализа, налогообложения, хозяй- ственного права, экономики.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать по принципу их совместимости с различными видами аудита следующим образом.

К услугам, совместимым с проведением у экономического субъектЛ обязательной аудиторской проверки по поручению государственны^ органов, в частности, относятся услуги по:

Глава 4.

• оценке активов и пассивов, экономических и инвестицион­ных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

• тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;

• тестированию персонала аудиторских фирм.

К услугам, совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки на основе критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов, в частности, относятся услуги по:

1) проведению инициативного аудита;

2) постановке бухгалтерского учета;

3) улучшению ведения учета и составления отчетности; кон­тролю ведения учета и составления отчетности;

4) контролю начисления и уплаты налогов и иных обязатель­ных платежей;

5) анализу хозяйственной деятельности; оценке активов и пас­сивов, экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

6) представлению интересов экономического субъекта по дове­ренности перед третьими лицами;

7) проведению семинаров, повышению квалификации и обуче­нию персонала экономических субъектов и, в частности, аудиторских организаций; научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т.д.;

8) компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчет­ности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной дея­тельности, аудита и т.д.;

9) по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регист­рации, реорганизации и ликвидации предприятий; информацион­ному обслуживанию; консультационные услуги;

Ю) экспертному обслуживанию;

И) подбору и тестированию бухгалтерского персонала эконо-мического субъекта;

12) подбору и тестированию персонала аудиторских организа­ций и др.

К услугам, не совместимым с проведением у экономического субъ-екта обязательной аудиторской проверки на основе критериев (систе- мы показателей) деятельности экономических субъектов, относятся услуги по:

1) ведению бухгалтерского учета;

56 Раздел I. Теоретические основы аудита

2) восстановлению бухгалтерского учета;

3) составлению деклараций по налогам;

4) составлению бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги по их содержанию могут быть условно подразделены на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги.

Услуги действия — услуги по созданию документов, состав кото- рых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее эко­номическим субъектом не созданных. Услуги контроля — услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согла- сованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; инициативный аудит; контроль ведения учета и составления отчет- ности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских фирм.

Информационные услуги - услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам: проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических реко­мендаций и т.д.

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» иначе трактуются понятия совместимости и несовместимости. Так, со гласно ст. 12 аудит не может проводиться аудиторскими организа-циями, оказывавшими в отношении этих лиц в течение трех лет; непосредственно предшествовавших проведению аудиторской про­верки, услуги по:

• восстановлению бухгалтерского учета;

• ведению бухгалтерского учета;

• составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Важным вопросом для аудируемых лиц является отнесение за-

трат на сопутствующие аудиту услуги. На этот вопрос мы находили ответ в Налоговом кодексе РФ (ст. 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией»). Согласно ст. 264, на себе- стоимость продукции относятся расходы на:

17) аудиторские услуги;

14) юридические и информационные услуги;

15) консультационные и иные аналогичные услуги.