4.3. Характеристика основных сопутствующих видов аудиторских услуг

В табл. 4.1—4.4 приведены разнообразные виды сопутствующих аудиторских услуг. Рассмотрим сущность отдельных видов таких Услуг применительно к ст. 1 п. 6 Федерального закона «Об аудитор­ской деятельности».

76 Раздел I.

Постановка бухгалтерского учета предусматривает разработку для организации системы организации бухгалтерского учета. Это касается прежде всего вновь создаваемых, а также действующих ор­ганизаций и предприятий, на которых необходимо произвести мо­дернизацию действующей системы учета. К основным мероприяти­ям этого вида услуг относятся: разработка учетной политики орга­низации, выбор метода учета затрат на производство и калькулиро­вание себестоимости продукции, организация документооборота в бухгалтерии, организация управленческого учета, организация сис­темы финансового контроля и др.

Модернизация действующей системы учета предполагает озна­комление с действующей системой бухгалтерского учета клиента. Аудитор изучает обоснованность используемой учетной политики, принятых учетных решений по ее реализации. К подобным услугам прибегают, как правило, рачительные хозяева и квалифицирован­ные бухгалтеры фирм, испытывающие чувство неуверенности в ус­ловиях калейдоскопического изменения законодательства.

Сотрудники аудиторской фирмы в этом случае после тщатель- ного исследования системы учета могут предложить переход к более совершенной форме учета, подобрать систему его автоматизации, внедрить передовые и малоизвестные пока в отечественной учетной практике методы учета.

Услуга по постановке бухгалтерского учета носит разовый ха- рактер, поэтому разработанная отдельными аудиторскими фирмами типовая технология организации бухгалтерского (финансового, управленческого) учета пользуется наибольшим спросом у вновь создаваемых предприятий.

Восстановление бухгалтерского учета. Данная услуга оказывается в определенный период времени и носит разовый характер.

Восстановление учета — довольно сложная процедура, поэтому она проводится наиболее квалифицированными специалистами

Глава 4. Сопутствующие виды аудиторских услуг 77

аудиторских фирм. Кроме того, для введения в память компьютера типовых хозяйственных операций привлекаются специалисты-опера­торы, ассистенты аудитора и др.

Ведение бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» в организации, не имеющей бухгалтерской службы, бухгалтерский учет может осуществляться специализирован­ной организацией или соответствующим специалистом на договор­ных началах. Аудиторские фирмы с успехом могут играть роль ука­занной специализированной организации. Единственным ограни­чением на данный вид услуг является указание в Законе «Об ауди­торской деятельности» на невозможность выдачи заключения о дос­товерности отчетности предприятию, на котором аудиторская фирма ведет учет.

Для ведения учета аудиторская фирма разрабатывает для клиента учетную политику, формирует рабочий план счетов бухгалтерского учета, перечень субсчетов, проектирует состав аналитических счетов и регистров, рекомендует форму счетоводства, методики получения дан­ных для целей Налогообложения. Сотрудники аудиторской фирмы в случае, если предприятие на момент заключения договора не располагает необходимой оргтехникой — компьютерами, средствами связи, — мо­гут дать рекомендации по выбору приемлемых для клиента техниче­ских средств, произвести подбор, установку и настройку программного обеспечения, выполнить работу по наполнению баз данных.

По желанию клиента сотрудник (сотрудники) аудиторской фир­мы работает непосредственно в офисе у заказчика, который берет на себя обязательства по предоставлению необходимого оборудования, организации рабочего места аудитора и др. Если клиент не распола­гает достаточными средствами для приобретения оргтехники или считает нецелесообразным ее приобретение, не имеет условий для работы сотрудников аудиторской фирмы в офисе клиента, то заказ­чик берет на себя обязательства исключительно по своевременному предоставлению первичных документов. Все остальные функции — Доставку первичных документов в аудиторскую фирму, обеспечение сохранности документов, обработку документов с помощью про­граммного обеспечения, ведение регистров аналитического и синте­тического учета, доставку первичных документов и составленных Регистров бухгалтерского учета клиенту и др. — берет на себя ауди­торская фирма.

Ведение бухгалтерского учета можно организовать как по всем вИцам и счетам, так и по отдельным его участкам или разделам. Та­ковы учет расчетов по оплате труда, учет движения материальных Ценностей (данная услуга может потребоваться, если заказчик имеет складские помещения, отдаленные от центрального офиса) и др.

78 Раздел I. Теоретические основы аудита 1

Поскольку у предприятия-заказчика отсутствует бухгалтерская служба и нет квалифицированного сотрудника, которому можно было бы поручить составление отчетности, заполнение налоговых деклараций, защиту бухгалтерской отчетности и налоговых декла­раций в инспекции Министерства Российской Федерации по на­логам и сборам (ИМНС) и других учреждениях, поэтому клиент включает в договор и такие виды услуг, как составление бухгалтер­ской (финансовой) отчетности и защита бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых деклараций и т.п.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный вид работ может быть либо следствием уже проведенного аудитор­ской фирмой комплекса работ по ведению бухгалтерских регистров, либо самостоятельным видом работ аудиторской фирмы — состав­ление отчетности по данным бухгалтерских регистров, представлен- ных заказчиком.

Общеизвестно, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не принимается в ИМНС без отметки о сдаче в органы статистики установленных статистических отчетных форм, а также отчетов во внебюджетные государственные фонды. Все эти хлопоты аудитор­ская фирма берет на себя: предварительную сдачу и защиту отчетов во всех государственных социальных внебюджетных фондах; сдачу статистической отчетности в органы статистики. Успешная сдача и защита отчетности свидетельствуют о хорошей работе аудиторской фирмы по составлению отчетности, повышают ее авторитет, при­дают процессу сотрудничества фирмы с клиентом законченность, служат залогом дальнейшей совместной работы.

В п. 6 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельно­сти» среди видов сопутствующих услуг большое место занимают консультационные услуги. Это наименее поддающийся точному оп­ределению вид услуг. Данные услуги включают подготовку разъяс­нений (в устной и письменной форме) по вопросам налогообложе- ния, правильности определения базы налогообложения и расчета размеров штрафных санкций за нарушения налогового законода­тельства, рекомендаций по организации первичного учета, учетных решений, соответствия законодательству заключенных предприяти­ем (организацией, учреждением) хозяйственных договоров (кон- трактов).

Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы осуществляют следующие виды консультирования:

• бухгалтерское консультирование;

Глава 4. Сопутствующие виды аудиторских услуг 79

• налоговое консультирование;

• управленческое консультирование;

• правовое консультирование;

• экономическое и финансовое консультирование.

В настоящее время все больший спрос на аудит наблюдается не как на последующий вид контроля, а на предварительный, или опе­ративный, контроль (например, консультирование по вопросам бух­галтерского учета и налогообложения), т.е. как на прогнозный аудит.

В большинстве случаев фирмы и предприятия, которые пришли на отечественный рынок надолго, а не с явно видимым желанием «урвать и скрыться», и нацеленные качественно, правильно и леги­тимно вести свой бизнес, заинтересованы в том, чтобы вновь за­ключаемые ими договоры, контракты, планируемые сделки были подвергнуты предварительной экспертизе.

Проведение экономического и финансового анализа. В последнее время спрос на данный вид услуг значительно возрос. Это связано с тем, что предприятия, хозяйствующие уже достаточное время в но­вых экономических условиях и старые (бывшие государственные предприятия), желают разобраться в своем финансовом состоянии, наметить пути выхода из кризиса, определить, какой вид продукции (работ, услуг) приносит наибольший доход (убытки) и т.д. Некоторые предприятия (в большинстве своем бывшие государственные, а в на­стоящее время акционерные общества) находятся в бедственном по­ложении и балансируют на грани банкротства. Работники экономиче­ских служб организаций зачастую не владеют методами проведения анализа финансового состояния в условиях рыночной экономики.

На основе финансового анализа, выявления сильных и слабых сторон в финансовом состоянии организации можно наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.

При проведении анализа аудитор может использовать про-граммные средства, что позволяет выполнять необходимые рас­четы на ПК.

80 Раздел I. Теоретические основы аудита

Методическая база для проведения экономического и финансо- вого анализа подробно рассмотрена в литературе1 и успешно применя­ется аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Что касается программных средств для выполнения расчетов по анализу, то имеется достаточно соответствующих пакетов прикладных программ, среди которых безусловным лидером является ППП «Интэк».

Автоматизация, бухгалтерского учета и внедрение информацион­ных технологий. Это одно из перспективных направлений деятель­ности аудиторских фирм. Автоматизация учета предполагает прежде всего выбор пакета прикладных программ для автоматизации учета из имеющихся на рынке программных средств и их адаптацию с уче­том специфики деятельности клиента. Следующий этап — разработ­ка или участие в разработке прикладных программ по автоматизации учета. Завершается работа внедрением пакетов прикладных программ. Как правило, услуги по подбору, внедрению, наладке системы авто­матизации учета тесно связаны с такими услугами, как обучение пер­сонала работе на компьютере, постановка бухгалтерского учета, в частности, подбор комплекса технических средств.

Услуги, приведенные в пп. 7—10 п. 6 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», как правило, могут выполняться средними и крупными аудиторскими организациями, имеющими в своем составе соответствующих специалистов или использующих работу экспертов, приглашаемых на договорной основе. К числу та- ких фирм можно отнести: ФБК, «Росэкспертиза» и др.

Наиболее полно работы по проведению маркетинговых исследо- ваний освещены в учебно-практическом пособии Пятенко СВ.2

Аудиторские организации могут оказывать услуги по обучению специалистов аудиторских фирм и бухгалтерских работников, зани- маться издательской деятельностью. При необходимости на осущест- вление таких услуг они должны получить соответствующие лицензии.

Одной из услуг, выполняемых крупными аудиторскими фирма- ми («Руфаудит», «Росэкспертиза»), является повышение квалифика- ции бухгалтерского персонала организаций. В этих целях предусмат- ривается проведение курсов лекций, практических занятий, «круг- лых столов» специалистами аудиторских фирм. К тому же аудитор- скими фирмами привлекаются ведущие специалисты МНС РФ, Министерства финансов Российской Федерации, преподаватели и сотрудники ведущих учебных заведений страны. В отличие от услуг, связанных с обучением бухгалтерского персонала, такой род услуг

1 См., напр., Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. — М.: Инфра-М, 1999. Ефимова О.В. Финансовый анализ. — М: «Бухгалтерский учет», 2002. Нетецкий В.В., Гаврилов А.Л. Финансовый анализ в аудите. — М.: «Дело», 2001.

2 Пятенко СВ. Организация работы аудитора и консультанта. — М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 2001.

Глава 4-. Сопутствующие виды аудиторских услуг 81

предполагает наличие у участников семинаров определенной ква­лификации. Сотрудники аудиторской фирмы обращают внимание участников семинаров и курсов на произошедшие за определенный период изменения в гражданском, налоговом и другом законодатель­стве, дают комментарии по нормативным актам, касающимся веде­ния бухгалтерского учета, производят разбор типичных ошибок при ведении учета и составлении отчетности, отвечают на вопросы уча­стников семинара.

Обучение бухгалтерского персонала. В отличие от предыдущего данный вид услуг не предполагает наличия у обучающихся специ- . альных знаний в области бухгалтерского учета или налогообложе­ния. Он является скорее продолжением такого вида услуг, как по­становка бухгалтерского учета.

За определенный срок сотрудники аудиторской фирмы подби­рают и подготавливают для бухгалтерии определенного предпри­ятия штат сотрудников, начиная от бухгалтеров по отдельным уча­сткам (автоматизированным рабочим местам) учета и кончая глав­ным бухгалтером и финансовым директором. Естественно, что под­бор осуществляется в основном по деловым качествам. Для провер­ки будущего коллектива бухгалтерии на психологическую совмес­тимость аудиторская фирма заключает договор со специализиро­ванной фирмой.

Данный вид услуг предназначен для подготовки и обучения бух­галтеров (начальный курс), обучения персонала ведению бухгалтер­ского учета на персональном компьютере; для подготовки специали­стов к сдаче экзаменов в целях получения квалификационного атте­стата аудитора.

Издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налого­обложению, анализу, аудиту. Данный вид услуг выполняется обычно аудиторскими фирмами, имеющими коллективы авторов для разра­ботки методической, учебной и популярной литературы по заданной тематике и полиграфическую базу. Обычно в регионе (городе, облас­ти) достаточно одной—двух фирм для удовлетворения потребностей в специальной литературе. Например, в Москве в этом направлении Успешно работают аудиторские фирмы «ФБК», «Приор» и др.

Аудиторские фирмы оказывают клиентам услуги по подбору оп­тимального набора пособий. Таковы к примеру рекомендации по подписке на периодическую литературу (еженедельники «Экономи­ка и жизнь» — «Финансовая газета», региональные выпуски этих изданий, отраслевые и специализированные издания АКДИ «Эко­номика и жизнь»). Сюда могут быть отнесены и подборы справоч­ных правовых систем для компьютера — «Гарант», «Консультант-Плюс», «Хозяйственное право» и др.

Заканчивая анализ наиболее распространенных сопутствующих аудиту услуг, отметим, что приведенный в ст. 1 ФЗ «Об аудитор­ной деятельности» перечень является открытым и может попол-

82 Раздел I. Теоретические основы аудита

няться новыми видами услуг, если они не противоречат сущности услуг, сопутствующих аудиту. Некоторые услуги могут потерять свою актуальность (например, распространенная в начале 90-х гг. услуга «восстановление бухгалтерского учета» сегодня в значитель- ной мере утратила свою актуальность).

В перечне сопутствующих услуг закона «Об аудиторской дея -тельности» необходимо было привести такие важные услуги, как «инициативный аудит» и «аудит по специальным аудиторским зада- ниям». Обе услуги можно отнести к сопутствующим и они найдут (да и сейчас находят) широкое распространение.

■ ■