4.4. Профессиональные требования к оказанию сопутствующих аудиту услуг

Помимо специальных требований к каждому виду сопутствую­щих аудиту услуг, которые должны быть представлены в описание к отраслевому классификатору видов аудиторских услуг, к ним предъявляются и общие профессиональные требования.

Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны аудитор­ской организацией экономическому субъекту с добросовестностью и тщательностью. При оказании сопутствующих аудиту услуг, где это возможно, аудиторская" организация должна соблюдать поря­док нахождения уровня существенности на основе системы базо­вых показателей.

Специалисты аудиторских организаций, принимающие участие в выполнении работ или оказании услуг, сопутствующих аудиту, должны отвечать таким необходимым профессиональным требова­ниям и этическим нормам аудиторской деятельности, как чест­ность, объективность, профессиональная компетентность, прилежа­ние, следование правилам профессионального поведения, соблюдение правил (стандартов) аудиторской деятельности, скромность (соблю­дение принципа конфиденциальности информации, ставшей из­вестной этим сотрудникам в ходе выполнения ими своих профес­сиональных обязанностей).

Требование независимости специалиста аудиторской организации от экономического субъекта является обязательным согласно стан­дарту только при оказании сопутствующих аудиту услуг, не совмес­тимых с проведением обязательной аудиторской проверки. При этом ответственность за соблюдение принципа независимости возлагается на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости спе­циалистов аудиторской организации разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономиче­ский субъект несет ответственность за соблюдение действующего

Глава 4. Сопутствующие виды аудиторских услуг 83

законодательства, за полноту и юридическое оформление предостав­ляемых документов, точность и достоверность предоставляемой ин­формации, за своевременность предоставления документов, информа­ции, сведений, а также за любые ограничения возможности выполне­ния аудиторской организацией своих обязанностей.

Аудиторская организация отвечает за качество и сроки оказания сопутствующих аудиторских услуг согласно действующему законода­тельству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между нею и экономическим субъектом. Аудиторская организация освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутст­вующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также в случае задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.

Выполнение работ и оказание услуг, сопутствующих аудиту, требует от аудиторских организаций:

• действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированным в письменном виде (в форме договора или контракта, технического задания, письма-обязательства, письменного запроса и т.п.). В соответствии со стан­дартом задание должно содержать наименование и код сопутствую­щих аудиту услуг и работ, перечень источников информации (дан­ных), представленных для обработки, перечень документов, созда­ваемых при оказании услуг и выполнении работ, а также указывать носитель (бумажный, машинный и иной) этих документов;

• планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

• документировать ход выполнения работ или оказания услуг;

• четко разграничивать ответственность и функции исполните­лей при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации;

• разрабатывать постоянно действующие типовые формы от­четности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг;

• контролировать качество выполненных работ или оказанных Услуг, сопутствующих аудиту, особенно в крупных аудиторских орга­низациях;

• подготавливать по итогам выполнения работ (услуг) документ, отражающий результаты задания и выводы аудиторской организации.

Оказание сопутствующих аудиту услуг оформляется договором, к которому может прилагаться задание на выполнение работ, содер­жащее перечень:

• источников данных (первичных документов), представляемых аудиторской организации для обработки;

• документов, которые должны быть созданы аудиторской ор­ганизацией в результате обработки источников данных, с указанием Носителя данных (бумажный, машинный и т.д.);

84 Раздел I.

• вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации.

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются до- кументально оформленные расчеты, консультации, документы (пер- вичные документы, регистры учета, отчетность, справки и др.).

Аудиторская организация может оформить дополнительно пись- менную информацию руководству и (или) собственнику экономиче- ского субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг. При этом следует использовать правило (стандарт) «Письменная ин- формация аудитора руководству экономического субъекта по резуль- татам проведения аудита».

Специалисты, оказывающие сопутствующие аудиту услуги, долж- ны обладать необходимым опытом работы и квалификацией. В про- цессе оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соответствии с российским правилом (стандартом) «Использование работы экс- перта». Решение об использовании работы эксперта при оказании сопутствующих аудиту услуг принимает аудиторская организация исходя из:

• характера и агожности^обстоятельств, подлежащих исследованию;

• уровня существенности обстоятельств, подлежащих исследо- ванию;

• целесообразности, возможности проведения и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам;

• вероятности значительного увеличения риска ошибочного (некачественного) выполнения сопутствующих аудиту услуг.

Использование работы эксперта не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых услуг, сопутст- вующих аудиту.