8.1. Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности

В настоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.

Что касается международных стандартов, то в России примет-ются три варианта международных стандартов аудита.

1. Дословный перевод на русский язык МСА издания 1999 г., одобренных Международной ассоциацией бухгалтеров (IFAC), которая выпускает данные стандарты.

2. Второе официальное издание сборника МСА [7];

3. Стандарты аудита, подготовленные специалистами Российской коллегии аудиторов, представляющие собой перевод на русский язык МСА издания 1994 г. с комментариями.

Наиболее квалифицированно на русский язык переведены именно МСА (II издание), одобренные IFAC.

Международные стандарты аудита (International Standards of Auditing — ISA) выпускает Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants — IFAC), в которую входят на- циональные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в IFAC представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ.

В табл. 8.1 приведен перечень Международных стандартов аудита [7].

Как видно из содержания табл. 8.1, международные стандарты аудита включают 10 разделов и 51 стандарт.

Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, MCAS применяются при аудите иной информации И предоставлении сопут-ствующих услуг. Их также целесообразно использовать для созда- ния национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг.

В предисловии к МСА [7] отмечается, что их следует применять только к существенным аспектам, что свидетельствует о возможно- сти использования национальных нормативных актов, регулирую- щих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране.

Глава 8. Стандарты аудиторской деятельности 139

особенностей национальных систем законодательства, налогообло­жения, бухгалтерского учета и других аспектов финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий.

Национальные правила (стандарты) определены в соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности» следую­щим образом (ст. 9).

1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности представля­ют единые требования к порядку осуществления аудиторской дея­тельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразде­ляются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятель­ности; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях; пра­вила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организа­ций и индивидуальных аудиторов.

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельно­сти обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положе­ний, в отношении которых указано, что они имеют рекомендатель­ный характер.

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельно­сти утверждаются Правительством Российской Федерации.

5. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, кото­рые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требо­ваний федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

6. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской Деятельности, которые не могут противоречить федеральным пра­вилам (стандартам) аудиторской деятельности.

7. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в со­ответствии с требованиями законодательных и иных нормативных Правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стан-

140 Раздел II. Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

дартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации ауди­тора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответ­ствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности.

До принятия закона «Об аудиторской деятельности» в России были разработаны 37 российских правил (стандартов)1.

Российские правила (стандарты) сыграли существенную роль в становлении и развитии российского аудита, поэтому вкратце рас­смотрим их содержание.

Российские правила (стандарты) включают 11 групп, 10 из ко­торых соответствуют группам международных стандартов, а 11-я группа, имеющая название «Образование и подготовка кадров», включает стандарты «Образование аудитора» и «Программы квали­фикационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формиро­вание экзаменационных комиссий и регламент их работы».

Правила (стандарты) в основном имеют единую структуру по- строения и содержат обычно следующие разделы:

• общие принципы правила (стандарта);

• основные понятия и определения (если необходимо), ис­пользуемые в стандарте;

• сущность стандарта;

• практические приложения.

В разделе «Общие принципы правила (стандарта)» отражаются:

• цель и необходимость разработки данного стандарта;

• объект стандартизации;

• сфера применения стандарта;

• взаимосвязь с другими стандартами.

Раздел «Основные понятия и определения, используемые в стан- дарте» охватывает новые термины и их краткую характеристику. В разделе «Сущность стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.

Раздел «Практические приложения» включает различные при- ложения — схемы, таблицы, образцы документов и др.

Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как: номер стандарта,

1 В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 а до утверждения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности дей- ствуют российские правила (стандарты).

Глава 8. Стандарты аудиторской деятельности 141

дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения стандар­та, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы.

Структура документа для оформления стандарта следующая: ти­тульный лист, содержание, собственно текст стандарта, приложения к документу (по необходимости).

Первая группа «Вводные замечания» включает 3 стандарта и со­держит перечень терминов по аудиторской деятельности, требова­ния к внутренним стандартам аудиторских организаций, состав и содержание сопутствующих услуг.

Вторая группа «Ответственность» состоит из 9-ти стандартов, посвященных ответственности аудиторов и аудиторских фирм. В них рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля ауди­торской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Третья группа «Планирование» представлена 3-мя стандартами, относящимися к планированию аудиторской проверки.

Четвертая группа «Внутренний контроль» содержит 2 стандарта, которые имеют отношение к процедурам внутреннего контроля, в том числе к условиям компьютерной обработки данных у клиента.

Пятая группа «Аудиторские доказательства» охватывает 9 стан­дартов, посвященных важнейшим аспектам аудита: методам сбора аудиторских доказательств, аналитическим процедурам, аудитор­ской выборке, использованию оценочных показателей в бухгалтер­ском учете и др.

Шестая группа «Использование работы третьих лиц» включает 3 стандарта, в которых рассматриваются вопросы: использования для проведения аудита экспертов; работы внутреннего аудитора и дру­гой аудиторской фирмы.

Седьмая группа «Выводы и отчеты в аудите» — это 3 стандарта, посвященные вопросам составления отчетов и выводов, разработки заключения, а также порядку оформления письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.

Восьмая группа «Специализированные области», состоящая из 2-х стандартов, содержит материалы, посвященные проведению аудита По специальным аудиторским заданиям, изучению прогнозной фи­нансовой информации.

В девятой группе «Задания» нет разработанных стандартов.

Десятая группа «Положения по международной практике аудита» включает 4 стандарта. Здесь рассмотрены вопросы использования компьютеров, общения с налоговыми органами.

142 Раздел II. Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

Одиннадцатая группа «Образование и подготовка кадров» вклю- чает один стандарт, посвященный вопросам образования аудиторов, и программы сдачи экзаменов.

Разработанные российские аудиторские правила (стандарты) ау­дита сыграли положительную роль в становлении аудита в России, позволили значительно повысить квалификацию аудиторов и каче­ство аудиторских проверок.

Аудиторские стандарты также используются в суде для доказа-тельства качества проведения аудита и в зависимости от того, на- сколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответст- венности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступ- ление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:

1) способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

2) содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;

3) определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.