10.2. Содержание общего плана и программы проведения аудита

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита.

194 Раздел II. Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

В процессе подготовки общего плана и программы аудита ауди­торская организация оценивает эффективность системы внутрен­него контроля, действующей у экономического субъекта, и произ­водит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внут­реннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудитор­ская организация должна собрать достаточное количество аудитор­ских доказательств. Если аудиторская организация решает поло­житься на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достовер­ности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим об­разом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень суще­ственности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтер­скую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, ауди­торская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгал­терской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчет­ности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская орга­низация выявляет значимые для аудита области и планирует необ­ходимые аудиторские процедуры.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской орга­низации следует учитывать степень автоматизации обработки учет­ной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация, если сочтет целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соот­ветствии с данным общим планом.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально доку­ментировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Общий план — руководство осуществления программы аудита.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской ор- ганизации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных

Глава 10. Планирование аудиторской проверки 195

положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также при­чины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения ау­дита и составить график его проведения, подготовки отчета (пись­менной информации руководству экономического субъекта) и ауди­торского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оцен­ки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ про­ведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, ау­дитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

• конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;

• существенные моменты, которые следует охватить;

• выборочные планы;

• формирование аудиторской группы, ее численность и квали­фикацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;

• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональ­ными качествами и должностными уровнями по конкретным участ­кам аудиторской проверки;

• стандарты, процедуры, руководства или документы, с кото­рыми следует ознакомить группу аудиторов;

• бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

• предполагаемые сроки работы группы;

• инструктирование всех членов группы об их обязанностях, оз­накомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономи­ческого субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документа­ции и надлежащим оформлением результатов аудита;

• разъяснение руководителем аудиторской группы методиче­ских вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

• документальное оформление особого мнения члена аудитор­ской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской груп­пы и ее рядовым членом.

196 Раздел II.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внут­реннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы (табл. 10.1).