24.3. Вопросник аудитора для составления плана и программы аудиторской проверки раздела учета

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего кон­троля при ведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора служат:

• отсутствие на предприятии утвержденного приказом руково­дителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

• несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получаю­щих наличные деньги в кассе под отчет;

• отсутствие на предприятии системы подачи письменных за­явлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необ­ходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;

• несоблюдение установленных учетной политикой предпри­ятия или отдельным приказом руководителя сроков отчета о полу­ченных суммах и возврата остатков неизрасходованных подотчет­ных сумм;

• задолженность подотчетных лиц, не погашенная в установ­ленные сроки;

• списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты дея­тельности предприятия;

• отсутствие оправдательных документов или наличие докумен­тов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;

• отсутствие визы руководителя предприятия или иного упол­номоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;

• выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лица­ми возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Глава 24. Аудит расчетов с подотчетными лицами 413

Для сбора информации при составлении программы аудитор­ской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно ис­пользовать вопросник (табл. 24.1).

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику (табл. 24.1) аудитор может сделать сле­дующие выводы:

1. Внутренний контроль за расходованием и целевым использо­ванием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутст-

414 Раздел IV.

вием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.

2. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет выдаются новые авансы.

3. Приказы о направлении работников в командировки не оформляются, при этом следует проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работни­ ков предприятия.

4. В нарушение гл. 23 (ст. 217) и 24 (ст. 238) НК РФ суточные, возмещаемые сверх норм работникам предприятия, не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

5. В нарушение гл. 21 (ст. 171), 23 (ст. 217), 24 (ст. 238) и 25 (ст. 264) НК РФ для целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм не ведется.

6. В нарушение гл. 21 (ст. 171) и 25 (ст. 264) НК РФ для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется.

7. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со слу­жебными командировками, производится в суммах, превышающих необходимые.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предпри­ятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сде­лать основной вывод — о том, что порядок расчетов с подотчетны­ми лицами удовлетворителен или неудовлетворителен.

Подобный вывод может быть основанием для следующих дей­ствий:

• если по результатам опроса сотрудников проверяемого пред­приятия и данным экспресс-анализа отчетности расчеты с подот­четными лицами составляют небольшой удельный вес в общем чис­ле хозяйственных операций, то аудитор может планировать провер­ку этих расчетов в обычном порядке для оценки существенности ст. «Расчеты с подотчетными лицами» в отчетности предприятия;

• если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик (например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов наличными деньгами; оплата работ й услуг сторонних организаций осуществляется через подотчетных лиц и размер задолженности за подотчетными лицами превышает

Глава 24. Аудит расчетов с подотчетными лицами 415

разумные границы, погашение задолженности не производится), то такие факты могут стать для аудитора основанием для отказа от вы­ражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета Федеральному закону «О бухгалтер­ском учете».

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчет­ными лицами и намечен состав процедур.

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств, но к различным объектам контроля и для выявления одного или не­скольких возможных нарушений.