24.4. Перечень аудиторских процедур

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупот­реблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и про­извести по ним окончательный расчет.

Проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйст­венные нужды, осуществляется в рамках аудита кассовых операций (см. процедуры «Касса 2.2.1» и «Касса 2.2.2» гл. 23). Если при про­ведении проверки предприятия установлено, что подотчетные сум­мы числятся за получившими их работниками продолжительное время, в том числе по истечении трех дней после установленного срока, следует провести проверку использования подотчетных сУмм, получить письменное объяснение от соответствующих долж­ностных лиц и подотчетного лица и с учетом этой проверки рас­смотреть вопрос об отнесении выданной суммы к доходу этого под­отчетного лица.

При установлении фактов списания задолженности подотчет­ных лиц без представления соответствующих оправдательных доку­ментов, подтверждающих произведенные расходы, подотчетные суммы, необоснованно списанные с работников без удержания из заработной платы, на основании гл. 23 и 24 НК РФ подлежат включению в облагаемый налогом доход этих работников того ка-

416 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальдо

лендарного года, в котором суммы были ими получены и подлежат обложению единым социальным налогом (ЕСН). Основные контрольные процедуры:

• «Подотчет 1.1.1» — проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;

• «Подотчет 1.1.2» — проверка получения под отчет сумм денеж­ных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным аван­сам;

• «Подотчет 1.1.3» — проверка соответствия фактического расхо­да подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

• «Подотчет 1.1.4» — проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

• «Подотчет 1.1.5» — проверка правильности списания подот­четных сумм в налоговом учете на расходы, не принимаемые для це­лей исчисления налога на прибыль предприятия.

В случае, когда решением руководителя предприятия сумма, выданная под отчет, не возвращена и списывается за счет собст­венных средств предприятия, аудитору необходимо удостовериться в том, что, во-первых, решение о списании действительно сущест­вует, во-вторых, что с подотчетной суммы удержан налог на дохо­ды физических лиц в соответствующем размере и, в-третьих, на эту сумму начислен единый социальный налог;

• «Подотчет 2.1.1» — проверка полноты оправдательных доку­ ментов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.

Все приложения к авансовым отчетам во избежание их повтор­ного использования должны быть погашены.

Проверка соблюдения порядка гашения первичных документов проводится в рамках аудита кассовых операций (см. процедуру «Касса 3.1.3» гл. 23);

• «Подотчет 2.1.2» — проверка наличия приказов о направле­нии работников в командировку;

• «Подотчет 2.1.3» — проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;

• «Подотчет 2.1.4» — проверка правильности возмещения ко­мандировочных расходов.

Для выполнения этой процедуры при командировках по терри­тории Российской Федерации аудитор или его ассистент могут ис­пользовать таблицу норм возмещения командировочных расходов (табл. 24.2).

Глава 24. Аудит расчетов с подотчетными лицами 417

Аналогичные таблицы используются и при проверке правильно­сти возмещения командировочных расходов за границей;

• «Подотчет 2.1.5» — проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;

• «Подотчет 2.2.1» — проверка удержания налога на доходы фи­зических лиц и начисления единого социального налога с (на) сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм.

В соответствии со ст. 217 гл. 23 и ст. 238 гл. 24 НК РФ при опла­те работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогооб­ложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэро­порт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате ус­луг связи, получению и регистрации служебного заграничного пас­порта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом на­личной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтвер­ждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы та­кой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выпла­там, производимым лицам, находящимся во властном или админист­ративном подчинении организации, а также членам совета директо­ров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (вы­езжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

418 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальдо

• «Подотчет 3.1.1» — проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов. Сум­ мы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, ус­ тановленным законодательством, включаются в расходы предприятия без налога на добавленную стоимость при наличии счета-фактуры.

Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расхо­дам, принимаемым для целей уплаты налога на прибыль, установ­ленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх норм — относятся к расходам, не принимае­мым для целей исчисления налога на прибыль (ст. 172 НК РФ);

• «Подотчет 4.1.1» — проверка соответствия фактических рас­ ходов понятию представительских расходов.

В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским рас­ходам относятся расходы налогоплательщика на официальный при­ем и (или) обслуживание представителей других организаций, уча­ствующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на засе­дания совета директоров (правления) или иного руководящего ор­гана налогоплательщика, независимо от места проведения указан­ных мероприятий. К представительским расходам относятся расхо­ды на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официаль­ных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в перегово­рах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведе­ния представительского мероприятия и (или) заседания руководя­щего органа и обратно, буфетное обслуживание во время перегово­ров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогопла­тельщика, по обеспечению перевода во время проведения предста­вительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организа­цию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний;

• «Подотчет 4.1.2» — проверка правильности ведения аналити­ ческого учета представительских расходов в пределах и сверх норм.

В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов для исчисления налога на прибыль в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на опла­ту труда за этот отчетный (налоговый) период;

Глава 24. Аудит расчетов с подотчетными лицами 419

• «Подотчет 5.1.1» — проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами.

Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета раз­вернуто;

• «Подотчет 5.1.2» — проверка соответствия записей в аван­ совых отчетах и журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами».