5.3. Внутрифирменная финансовая структура и финансовые процедуры
Целью и перечнем предметов (областей) деятельности.
Структурой, подразделяющейся на: 2.1.
организационную структуру;финансовую структуру.
Функциями составляющих его организационную структуру элементов (структурных подразделений).
Процедурами (механизмами) функционирования, описывающими (определяющими) взаимодействие хозяйст-
вующего субъекта с внешней средой и взаимодействие его структурных подразделений в процессе реализации целей хозяйствующего субъекта через его предметы деятельности или распределение финансового результата, полученного организацией, между элементами его финансовой структуры.
В настоящей работе мы остановимся на финансовой структуре фирмы и процедурах функционирования, определяющих распределение финансового результата, полученного органи-зацией, между элементами его финансовой структуры.
Финансовая структура, рассматриваемой в настоящей статье организации (коммерческой фирмы или хозяйствующего субъекта) состоит из двух составляющих:
зарабатывающие подразделения (т.н. «Менеджеры»);
обслуживающие или обеспечивающие подразделения (т.н. «Бюджет»).
Такое структурирование с определенными оговорками соответствует в терминах работы [34, стр.145 - 147] выделению соответственно центров затрат (обслуживающие подразделения) и центров прибыли (зарабатывающие подразделения). Рассматриваемая организация содержит один центр затрат и несколько центров прибыли. Графически ее финансовая структура может быть представлена в виде схемы, приведенной на рисунке 5.3.1.
Следует также отметить, что центр затрат содержит в качестве одного из своих составляющих такое структурное подразделение как «Дирекция», в которое входит директор предприятия и его заместители, а также некоторые сотрудники, наделенные специальными полномочиями.
Покупатели и
заказчики
Фирма
>
Финансовые потоки
Рис.
5.3.1Центральной и одной из наиболее важных проблем внутрифирменного управления является проблема определения порядка распределения доходов (прибыли) организации в рамках ее финансовой структуры, т.е. проблема определения конкретного вида процедуры распределения доходов (прибыли), получаемых фирмой среди ее подразделений с учетом финансовой структуры организации.
Нетрудно заметить, что в соответствии с движением внут-рифирменных финансовых потоков, представленных на рисунке 5.3.1, с точки зрения теории активных систем (ТАС) финансовая структура рассматриваемой организации может быть представлена в виде, приведенном на рисунке 5.3.2.
Финансовые потоки
Рис. 5.3.2
Таким образом, с точки зрения ТАС единственное обслуживающее (обеспечивающее) подразделение (центр затрат) является Центром (Бюджет), а все зарабатывающие подразделения (центры прибыли) - активными элементами - АЭ
(од,ЦП2,..., ЦП).
Другой важной проблемой внутрифирменного управления, тесно связанной с первой является задача создания заинтересованности АЭ (центров прибыли - «Менеджеров») в результатах деятельности организации в целом. Перед тем как непосредственно перейти к рассмотрению данного вопроса укажем, что по нашему принципиальному мнению руководитель соответствующего центра прибыли (АЭ) должен самостоятельно строить финансовые отношения со своими сотрудниками (подчиненными ему подразделениями). Вмешательство Центра (Дирекции) в эти отношения возможно только в исключительных случаях, в частности при наличии конфликта по поводу распределения доходов между руководителем АЭ и его сотрудниками (подчиненными ему подразделениями).
Задача создания заинтересованности АЭ в результатах деятельности организации в целом решается следующим образом. Для каждого центра прибыли (АЭ) устанавливается определенный норматив ai, в соответствии с которым доход
Di (или прибыль р), получаемый организацией от деятельности центра прибыли ЦП1, распределяется между Центром (Бюджетом) и АЭ - ЦП1: Центр (Бюджет) получает долю дохода (1- at) чц или долю прибыли (1- at) , а АЭ получает ai ЧЦ или ai Ч, соответственно, в зависимости от того, что собственно распределяется - доход или прибыль.
Очевидно, что с ростом Di или р соответственно увеличивается и величина at tD.
(a. Чр), т.е. зарабатывающее подраз-деление (АЭ) заинтересовано в росте дохода (прибыли) пред-приятия. Но в определенных условиях у АЭ (у группы его сотрудников и/или персонально у руководителя) могут поя-виться консолидированные (или персональные) представления о нарушении по отношению к данному АЭ, как субъекту внутрифирменной деятельности, так называемой «социальной справедливости». То есть у них (у него) может появиться мнение, что доля доходов (прибыли), остающаяся в распоряжении Центра непропорционально велика. Подобные тенденции могут быть устранены несколькими способами: например, психологическим давлением на сотрудников (руководителя) АЭ, изъятием ряда функций у АЭ в «пользу» Центра (перераспределением объема работ) или введением прогрессивных (в пользу АЭ) шкал распределения дохода (прибыли). Последнее означает, что коэффициенты at пред-полагаются зависящими от величины дохода Di или прибыли P, получаемых i-м АЭ: at = at (Di) или ai = ai (Pi). Так, что в непрерывном случае имеют место соотношения:
da, _ dai _
—^ > 0 или —L > 0.
dDt dPt
На практике, естественно, более предпочтительным является использование дискретных шкал вида:
Dl : 0> Dt i Dn D > Dt i Dt2 ... Dm 1 > Dt
i / i1 i1 i i2 im- 1 /
at : a^1 a2 . • • m,
таких, что справедливо отношение:
a1 i a2 i ... i am . То есть, с точки зрения ТАС идет речь о применении прогрессивных систем стимулирования (ПСС).
Другим важным вопросом внутрифирменного управления, относящимся к данной проблематике, является вопрос о том, что именно следует распределять между Центром (Бюджетом) и АЭ (ЦПi). Идея, которой можно руководствоваться в
данном случае, может быть почерпнута из работ, связанных с региональным анализом [181]. Смысл ее состоит в том, что для центра прибыли, у которого:
А.) доля доходов в доходах организации (фирмы) велика, Б.) эти доходы носят достаточно регулярный характер,
В.) в этом центре прибыли (ЦП.) с точки зрения фирмы трудится относительно много сотрудников (аналог градообразующего предприятия в региональном анализе), целесообразным является применение механизма распределения прибыли (р); т.е.
использование механизма самофинансирования [181, стр.184-200]. То есть этот ЦП1 (АЭ) со-вместно с Бюджетом (Центром) пропорционально величине своего коэффициента a. и значению P. несет расходы по содержанию инфраструктуры предприятия, уплате налогов, развитию (инвестированию). Оплату труда своих сотрудников каждое подразделение производит самостоятельно.Следует отметить, что доля расходов /-го центра прибыли должна быть помножена на поправочный коэффициент a.,
учитывающий долю прибыли центра прибыли ЦП1 в общей
прибыли к центров прибыли, на которые распространяется применение механизма самофинансирования:
(5.3.1) a. = р /е P.
/=1
Сложность использования этого поправочного коэффициента состоит в том, что с достаточной степенью точности он может быть определен только по окончании расчетного периода (квартала, полугодия). Это объясняется тем, что для расчета финансового результата р каждому из подразделений необходимо знать не только свое значение ai, но и ai, определение которого предполагает знание величины прибы-
7Л С/ С/
ли р всех остальных подразделений, задействованных в такой расчетной схеме. Использование коэффициента ai в виде
(5.3.1) не позволяет /-му подразделению делать насколько- нибудь точные оценки своего текущего финансового положения.
На практике могут быть использованы два способа упрощения расчетов.
При близкой по величине относительной рентабельности (5.3.1) у ряда подразделений коэффициент at может рассчитываться по следующей формуле:
ai = D, /е D,.
i=1
т.е. на основе информации о доходах, полученных за отчетный период или к расчетной дате.
Другой способ упрощения расчетов состоит в том, что величина a может быть определена один раз по окончании одного из периодов (квартала, полугодия), фиксироваться и затем использоваться при расчетах в течение нескольких последующих периодов или до резкого изменения условий функционирования всей фирмы или, конкретно, i-го центра прибыли.
То есть формально величина at будет задаваться соотношениемat = at * = a (t1).
Следует также отметить, что часть расходов по содержанию внутрифирменной инфраструктуры Бюджет (Центр) из внутренних политических соображений может дополнительно взять на себя (например, полностью оплачивать арендные платежи), тем самым фактически увеличивая значения ai для
всех центров прибыли, задействованных в данной схеме распределения (функционирующих на основе самофинансирования).
Рассмотрим теперь ситуацию, когда АЭ (ЦПi) мал, т.е. его доходы либо результаты деятельности (прибыль) малы по сравнению с доходами и/или прибылью других центров прибыли фирмы. В этом случае в качестве процедуры распределения предпочтительнее использовать процедуру распределения дохода: сумма aj 4Dj отдается ЦПi (J-му АЭ), а сумма
(1- aj) 4DJ остается в распоряжении бюджета, т. е. предпочтительнее применять механизм (процедуру) льготного внутрифирменного налогообложения. Аналогичные процедуры распределения применяются, обычно, при работе с венчурными подразделениями и при реализации небольших разовых проектов. Укажем также, что подобные процедуры достаточно часто применяются и в практике регионального управления ([181], стр.151 - 184).
В заключение отметим, что практический опыт авторов полностью согласуется с относящимися к рассматриваемой проблематике теоретическими результатами, наработанными в теории активных систем, содержащимися в работах [60 и 214] и состоящими в следующем:
Назначение одинакового процента отчислений в Центр (в Бюджет) для всех центров прибыли не является оптимальным, т.е. разным центрам прибыли следует устанавливать разные значения a. , зависящие от рентабельности их деятельности.
Для Центра (Бюджета) и АЭ (центра прибыли) снижение доли отчислений при росте эффективности (прибыльности) центра прибыли является взаимовыгодным, т.е. взаимовыгодным является применения ПСС в рамках реализации внутрифирменных финансовых процедур.