1.9. Процедуры составления бухгалтерской(финансовой) отчетности
Составными понятиями этого определения выступают: само понятие — «процедура составления бухгалтерской отчетности»; «совокупность действий и методологических приемов ее формирования».
Процедура применительно к составлению бухгалтерской отчетности — серия последовательных и параллельных действий и приемов, приводящих к возникновению бухгалтерской отчетности.
При этом разграничить действия и методологические приемы очень сложно, в сущности, почти каждый новый шаг, связанный с реализацией процедуры, представляет собой мини-процедуру, включающую в себя и методологический прием и практическое действие.Совокупность действий и методологических приемов позволяет путем последовательных шагов сформировать бухгалтерскую отчетность. Считается, что таких шагов должно быть восемь.
Шаг 1. Исправление ошибок, которые выявлены до даты представления бухгалтерской отчетности и относятся к периоду, за который составляется бухгалтерская отчетность.
На этом шаге можно выделить три мини-процедуры:
а) сверку данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности;
б) поиск и исправление ошибок в случае расхождения на дату составления бухгалтерской отчетности данных синтетического и аналитического учета;
в) исправление прочих ошибок.
Шаг 2. Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и обязательств. На этом шаге осуществляются пять мини-процедур:
а) инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;
б) создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности;
в) отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества;
г) уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности;
д) присоединение неиспользованных сумм резервов под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам к прибыли отчетного года, следующего за периодом их создания (восстановление оценочных резервов, образованных в прошлом году).
Шаг 3.
Отражение финансового результата деятельности организации, состоящее из четырех мини-процедур:а) закрытия субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;
б) закрытия субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
в) начисления налога на прибыль, перерасчета по этому налогу, а также сумм причитающихся налоговых санкций;
г) списания чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Шаг 4. Оценка информации об условных фактах хозяйственной жизни предполагает четыре мини-процедуры:
а) отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность ;
б) уточнение резервов по условным обязательствам в конце отчетного года, следующего за годом их создания ;
в) пересмотр данных об условных фактах по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания дея-тельности прекращаемой до ее фактической ликвидации;
г) уточнение по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до за- першения прекращения деятельности отражаемой в бухгалтерском балансе суммы активов исходя из возможного изменения их рыночной стоимости.
Шаг 5. Заполнение форм бухгалтерской отчетности.
Шаг 6. Составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. На этом шаге осуществляется восемь мини-процедур, связанных с раскрытием:
а) фактов неприменения правил бухгалтерского учета;
б) наличия значительной неопределенности в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности органи-зации;
в) существенных изменений в бухгалтерской отчетности текущего года данных за период, предшествовавший отчетному;
г) содержания учетной политики организации и ее изменений;
д) корректировок данных бухгалтерской отчетности, вызванных последствиями изменения учетной политики;
е) фактов представления в бухгалтерской отчетности дебиторской и (или) кредиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной;
ж) информации о событиях, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность;
з) информации об условных активах и условных обязательствах.
Шаг 7.
Составление консолидированной бухгалтерской отчетности1.Шаг 8. Подтверждение достоверности и утверждение бухгалтерской отчетности, которые предполагают пять мини-процедур:
а) получение заключения ревизионной комиссии (ревизора);
б) проведение аудита бухгалтерской отчетности;
в) утверждение отчетности советом директоров акционерного общества;
г) утверждение бухгалтерской отчетности собственником;
д) реформация или санация данных бухгалтерского учета.
Отдельно следует рассматривать процедуры представления бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям и ее хранение. Эти процедуры нельзя отнести непосредственно к процессу составления отчетности, но без них отчетность теряет реальный смысл.