Введение

Актуальность темы диссертационного исследования.

Современный феномен глобализации объективно воздействует на участие всех государств в международном разделении труда, торговых, производственных, инвестиционных, финансовых и иных связях, изменяя их место в объемах, структурах и сферах присутствия в международном экономическом сотрудничестве.

регулирования.

Различия в правовых системах отдельных государств - объективны, они присущи всем этапам их общественно-политического и экономико-правового развития. Наличие отдельных особенностей в национальных системах налогообложения различных государств обусловливает разнообразные возможности - как выгоды от прагматического подхода к их использованию, так и обострение конкуренции. Учет особенностей и основных тенденций функционирования различных налоговых систем, основанных на национальном законодательстве и правопорядках, предоставляющих соответствующие преимущества, либо наоборот - несущих в себе известные препятствия для экономического оборота с другими странами, - составляет нередко серьезный фактор повышения эффективности внешнеэкономических и конкретно внешнеторговых связей между государствами и их частноправовыми субъектами, ведущими подобную деятельность.

В свете этого анализ специфики и разнообразия регулирования в нормативных правовых системах отдельных государств является особенно значимым, поскольку позволяет существенно оптимизировать регулирование некоторых аспектов международных отношений, включая и налоговую область, а также нивелировать негативные факторы и особенности действия

налогового законодательства конкретных государств. Двадцатый век породил немало явлений, прочно вошедших сегодня в обычный строй международных экономических обменов.

Указанная разновидность международных соглашений, в существенной мере послуживших возникновению и укоренению в практике и теории международного экономического права (в дальнейшем МЭП) категории «международное налоговое право», начиная со второй половины ХХ века, составляет его «ядро». В немалой степени благодаря им современные реалии отмечены тенденцией к формированию в рамках международной экономической системы и ее неотъемлемой части - МЭП - принципиально новой модели взаимодействия между государствами, их налоговыми органами и налогоплательщиками различных стран, целью которой выступает реализация справедливого подхода к взиманию государствами налогов, обеспечиваемого созданием и нормативным урегулированием функционирования соответствующего эффективного механизма. С его помощью происходит регламентация не только ИДН, но и противостояния уклонению от уплаты налогов.

Названный аспект все больше выступает в качестве отдельной составляющей теории международного права, образуя в нем, по мнению ряда специалистов, самостоятельное подразделение - «международное налоговое право». Вместе с тем существует и предположение, что международные налоговые отношения есть объект международного налогового права как части так называемого «международного административного права». Альтернативой упомянутым выше и иным мнениям, высказанным в отечественной и в иностранной юридической науке, служит представление о международном налоговом праве как элементе МЭП. Все это делает необходимым углубленный анализ краеугольных понятий, относящихся к налогообложению в связи с международной деятельностью физических и юридических лиц, а, значит, и обусловленному этим межгосударственному взаимодействию.

В нынешних условиях расширения материальной основы международного права соответственно развивается и международно-правовая наука, усложняется ее инструментарий, что влечет за собой различные изменения в понятийном аппарате, терминологическом разнообразии и т.п. Актуализация проблем двойного налогообложения и взаимодействия государств в области правоведения обусловливается, таким образом, постоянным и непрекращающимся расширением самого экономического сотрудничества между различными странами, а также возникновением новых направлений в правовом регулировании соответствующих международных отношений. Например, в налоговой сфере решение задачи по эффективному устранению двойного налогообложения обеспечивается с помощью сближения национального законодательства ряда стран, его учета в заключаемых международных соглашениях об ИДН в сочетании с налаживанием межгосударственного противодействия уклонению от налогообложения и разработкой соответствующих механизмов. В свете этого сложившаяся действительность не позволяет базироваться на узкой трактовке предмета международного налогообложения.

Цели и задачи диссертационного исследования. Цели диссертационного исследования состоят в том, чтобы на основе имеющихся теоретических положений науки международного права, позитивного права, анализа доктрины и практического опыта других стран в сфере международного сотрудничества в области налогообложения осуществить специальную разработку международно-правовых проблем регулирования ИДН в ракурсе международного экономического права, имея в виду совершенствование научного подхода к определению характерных черт нормативного регулирования ИДН посредством заключения специальных межгосударственных соглашений.

Для достижения указанного в диссертационном исследовании сформулированы следующие задачи:

1) на основе исследования исторического процесса развития международного сотрудничества в сфере налогообложения проследить характер, особенности и этапы формирования и развития массива норм, регулирующих ИДН в рамках международного публичного, и именно международного экономического права;

2) уточнить содержание понятия «двойное налогообложение» и сформулировать его определение на основе изучения генезиса, предпосылок возникновения и эволюции с точки зрения теории и практики международного права;

3) выявить характерные особенности юридической природы и применения во внутригосударственной сфере положений международноправовых и рекомендательных актов, регламентирующих ИДН;

4) подвергнуть анализу взаимодействие внутригосударственного и международного - международного экономического - права в области регулирования ИДН в целях выявления факторов и тенденций их взаимного влияния на развитие структуры МЭП, включая обособление части его норм, и конкретно предписаний по избежанию/устранению двойного налогообложения или уклонению от уплаты налогов -- и становление в качестве особой их группы (субинститута) международного экономического права;

5) определить систему принципов правового регулирования международных отношений по ИДН в рамках анализа источников международного экономического права в целях установления признаков, характеризующих обособление соответствующих норм в структурное подразделение МЭП;

6) исследовать структуру и систему международного экономического права с позиций выявления соотношения друг с другом отдельных составных ее частей, в том числе международного налогового права и конкретно норм, регулирующих двойное налогообложение;

7) на основе выявленных особенностей норм, предназначенных для регулирования ИДН, осуществить их классификацию с точки зрения определения их места в общей системе международного экономического права.

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе реализации международной экономической деятельности, которые связаны с межгосударственным урегулированием избежания двойного (или многократного) налогообложения.

Предметом исследования выступают международные и национальноправовые нормы, регулирующие общественные отношения в области сотрудничества государств и международных организаций в вопросах налогообложения: положения современных международных соглашений об ИДН, внутригосударственного законодательства; доктрина зарубежных и отечественных ученых, содержащая фундаментальные и прикладные правовые разработки; правоприменительная и судебная практика России и иностранных государств.

Степень научной разработанности темы диссертационного исследования.

Международно-правовые проблемы регулирования ИДН многогранны. Вычленение в них современных аспектов представляет собой внушительный перечень фундаментальных и прикладных вопросов. В числе ключевых направлений, успехи в реализации которых во многом влияют на поступательность общих результатов при проведении исследований в рамках рассматриваемого раздела правоведения, выступают: сущность, особенности и предмет двойного налогообложения, реализация международных соглашений об ИДН внутри государств участников соглашения, различия в терминологии и в содержании корреспондирующих исследуемому явлению юридических понятий, следовательно, необходимость установления специфики и параметров объекта регулирования. В специальной литературе

подчеркивается, что «в современных условиях он не сводится только к вопросам упорядочения взимания и уплаты налогов, а требует обязательного включения в сферу регламентации трансграничного налогового сотрудничества и взаимодействия»^[2].

Однако подход, связанный с так называемой «трансграничностью» отношений и заключающийся в уходе от международно-правовой сущности предмета правового регулирования сотрудничества государств в налоговой сфере, а также иные сопоставимые со сказанным взгляды не обладают общепризнанностью, что обусловливает потребность во всестороннем теоретическом рассмотрении этого вопроса, выявлении принципиальных расхождений во мнениях и формулировании общей оценки состояния юридической науки в затронутой области.

На протяжении длительного периода в российском (а ранее в советском) правоведении одним из мало разработанных применительно к международному налоговому сотрудничеству и соответственно налогообложению фигурировала проблема юридических предпосылок и причин возникновения двойного налогообложения. С течением времени обозначилась объективная потребность в налаживании координации действий государств и международных организаций, способных в большей степени обеспечить международное сотрудничество в затронутой области, что также вошло в предмет международно-правовой науки.

Важной составляющей теоретических и прикладных исследований международно-правового сотрудничества в налоговой сфере выступает историко-ретроспективный, диалектико-материалистический анализ отечественной наукой того периода, который определяется как «советский этап», наряду с современными аспектами истории, освещаемыми и сегодня. В работах А. И. Погорлецкого, В. К. Кашина, И.В.Русаковой и других содержатся, например, данные о соглашениях об ИДН на доходы и (или) имущество, наследства, заключенных в период с 1921 по 1925 г. , и соглашений между странами Центральной и Северной Европы в период с 1922 по 1939 г.^{[3] [4] Обращение к различным сторонам международно-правового регулирования ИДН имело место и ранее, в советский период существования отечественной международно-правовой науки. Однако подлинной полноты}

изучение этого раздела не было достигнуто.

В настоящее время, хотя иногда встречаются и работы общего характера^[5], проблематика двойного налогообложения в международном сотрудничестве в специальных научных исследованиях (правда, не слишком многочисленных) сфокусирована преимущественно на различных вопросах так называемого «международного налогового права». Такова диссертация И.А. Ларютиной «Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве»^[6]. Через призму данного направления юридической науки рассматриваются особенности субъектов, способы воздействия на отношения, связанные с международным налогообложением, различные концепции международного сотрудничества и норм, регулирующих налогообложение, в том числе вопросы, касающиеся международного двойного налогообложения и международного уклонения от уплаты налогов. В работе А. А. Шакирьянова «Правовые проблемы избежания двойного налогообложения: на примере России и государств ЕС» касается «правовых основ механизма избежания двойного налогообложения, установленных внутренним налоговым законодательством, а также международными налоговыми соглашениями, связывающими страны ЕС и Россию»^[7]. Таким образом, очевиден охватываемый ею «региональный» подход к отбору проблематики. В исследованиях С.А. Баева, как видно, продолжен анализ в сравнительно-правовом аспекте соглашений об ИДН между Россией и государствами ЕС.

Анализ причин возникновения и содержания правового регулирования устранения двойного налогообложения (далее - УДН) прибыли организаций проведен в работе В. Г. Климентьевой «Финансово-правовое регулирование устранения двойного налогообложения прибыли организаций в Российской

о

Федерации» . Однако, как вытекает из формулировки темы, международные соглашения об УДН не являются специальным объектом рассмотрения; кроме того, предметом выступает довольно узкая сфера - УДН применительно к конкретному виду доходов. В довершение всего диссертация подготовлена по иному шифру научной специальности, не связанной с международноправовым циклом наук.

Из числа относительно новых работ можно выделить диссертационное исследование Е.Д. Кастановой «Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов», в котором предлагается не только методология международного сотрудничества с иностранными налоговыми органами по вопросу сбора налоговой информации, ее классификация и характеристика, но и система мер по его развитию, направленного на УДН и борьбу с международным уклонением от уплаты налогов. Однако и здесь фокус авторского взгляда направлен не на решение задач собственно науки международного права^{[8] [9] [10]. Таким образом, несмотря на достаточное количество изданных в СССР и России публикаций по правовым вопросам, связанным с отдельными аспектами двойного налогообложения, специальная его разработка с позиций международно-правовой науки и конкретно международного экономического права еще не состоялась. Этот пробел закономерно требует восполнения, на что в известной мере и направлено настоящее исследование.}

Среди заслуживающих внимания работ зарубежных ученых по вопросам, входящим в тему данного диссертационного исследования, присутствуют труды А.Миллера и Л.Уотса¹⁰ по принципам международного налогообложения, А.Лаймера и Д.Хасселдайна^{[11] [12] [13] [14]}, подвергающих рассмотрению составляющие понятия «международное налогообложение» в их единстве и взаимосвязи при квалификации его как системы со всеми присущими характерными признаками, М. М.Лейбрехта и Т.Риксена , М.Заглера, обратившихся к международной налоговой координации, истории налогообложения, ИДН в аспекте налоговой конкуренции государств с целью максимального привлечения иностранного капитала и увеличения капиталовложений в их экономику, а также С. А-Й. Рьювена как исследователя международного налогового права . Говоря в целом, современная зарубежная литература изобилует разнообразными

14

исследованиями , связанными с международным сотрудничеством в налоговой сфере^[15], которые, однако, не ориентированы предметно на анализ ИДН как части международного экономического права.

Действительность показывает, что правовое регулирование ИДН не однозначно, поскольку соприкасается со многими отраслями, подотраслями и институтами различных систем права - международного и внутригосударственного, - и прежде всего с международным экономическим, международным финансовым, международным налоговым. Исходя из этого, некоторые авторы полагают, что речь идет о «комплексном» характере явления. Между тем ясно, что необходимость всестороннего подхода к анализу норм, регулирующих ИДН, не может быть выдана за «комплексность» самих норм и предмета их регулирования. Вряд ли состоятелен взгляд на квалификацию норм, регулирующих правовое регулирование ИДН, оторванную от международного экономического, международного финансового или международного налогового права.

Однако место правового регулирования ИДН в системе международного права до сих пор не определено. Результаты многочисленных исследований демонстрируют стремление авторов уточнить нахождение лишь некоторых предписаний, являющихся неотъемлемой составной частью правового регулирования двойного налогообложения, а именно: статуса «резиденства», постоянного представительства, ограничений налоговой юрисдикции государств, принципов правового регулирования ИДН (в том числе недискриминации), методов устранения многократного налогообложения, налогообложения транснациональных компаний, «налогового планирования», сотрудничества по вопросам налогообложения и структурировать их. Между тем изложенное требует развернутого и системного обоснования, что и определило выбор темы диссертационного исследования.

Теоретическую основу диссертационного исследования составили труды отечественных и зарубежных специалистов по общей теории права, теории международного права, международному экономическому,

международному финансовому и международному налоговому праву. Особое внимание в процессе написания диссертации уделялось положениям теоретических разработок в области международного права и международного экономического права, которые касаются характеристики таких правовых категорий, как отрасль права, подотрасль права, правовой институт, субинститут, раскрывают содержание понятий международного взаимодействия национально-правовых систем между собой и систем внутригосударственного и международного права, согласования норм международного и внутригосударственного права, структуры и механизма реализации международных договоров как источников международного права и особенно соглашений об ИДН. Среди исследований, составивших теоретическую базу диссертационной работы, значатся труды С.С. Алексеева, Л.П. Ануфриевой, С.В. Бахина, М.М. Бирюкова, П.Н.Бирюкова, Р.Л. Боброва, Г.М. Вельяминова, Л.И. Воловой, А.С. Гавердовского, В.В. Гаврилова, Б.Л. Зимненко, Г.В. Игнатенко, О.И. Ильинской, А.Я. Капустина, А.А. Ковалева,

О.А.Кудинова, В.В. Лазарева, Д.Б.Левина, М.И. Левиной, И.И. Лукашука, С.А. Малинина, В.С. Нерсесянца, П.Е. Недбайло, О.И. Тиунова, Г.И.Тункина, Е.Т. Усенко, Д.И. Фельдмана, С.В.Черниченко, Г.Г. Шинкарецкой, В.М.Шумилова, Л.М. Энтина и др. Использовались наиболее значимые достижения, принадлежащие таким представителям международного экономического, налогового и финансового права, как: Н.Г. Викторова, Е.Ю. Грачева, А.В. Демин, М.А. Денисаев, П.В.Евдокимов, Е.Н. Евстигнеев, А.С.Захаров, И.И. Кучеров, М.А Лабоськин, И.А. Ларютина, И.М. Лифшиц, М.В. Лушникова, В.А.Мачехин, С.Г. Пепеляев, А.И. Погорлецкий, В.В. Полякова, Н.Г.Скачков, Э.Д.Соколова, Н.А.Соловьева, С.Ф.Сутырин, К.К.Токарева, Г.П. Толстопятенко, И.З. Фархутдинов, А.В. Шакирьянов, А.А. Шахмаметьев, Р.А. Шепенко, В.М. Шумилов, В.А. Щегорцов, О.Н. Фомина и др.

В последнее время в российской юридической литературе появился ряд специальных публикаций, в которых рассматриваются различные аспекты проблем двойного налогообложения, в том числе: формы, методы, способы и механизмы международно-правового регулирования избежания, преодоления и устранения двойного налогообложения. Кроме того, имеются исследования, отражающие анализ сущности ИДН как сложной междисциплинарной проблемы. В этой связи следует отметить работы А.А. Аронова, С.А. Баева,

С.В. Барулина, И.А. Ларютиной, И.О. Нестерова, А.В. Перова, А.И. Погорлецкого, Л.В. Полежаровой, В.М. Пушкаревой, С.Ф. Сутырина, В.А. Таран, А.А. Шакирьянова, А.А. Шахмаметьева и др. Исследованию основ двойного налогообложения и вопросов международного налогового права уделено внимание в зарубежных изданиях таких ученых, как: М. Заглер, П.Жюийар, Д.Карро, М.Кин, К.Коттке, А Клемм, А.Лаймер, М.Лейбрехт, Дж. Маджнони, А. Миллер, Л. Оутс, М. Портер, С.А-Й. Рьювен, Г.Райнер, Т.Риксен, В. Саммерс, Д.Хассендин, Х.Хамакерс, Р. Хуммель, Л. Эбрил. Значительное количество публикаций западных специалистов (Э. Форта, А. Раста, M. Руиса, Дж. Шварца, А. Смита, В. Танзи, Дж.М. Вебера и др.) посвящено вопросам международного сотрудничества налоговых органов и так называемого «налогового администрирования», в том числе обмену информацией. Изучение ряда источников и публикаций зарубежных специалистов по теме исследования проводилось диссертантом в библиотеке Уорикского университета г. Ковентри (Великобритания).

Нормативную основу диссертационного исследования составили межгосударственные соглашения об ИДН и иные международные договоры и протоколы к ним, содержащие положения по вопросам налогообложения; документы ООН, ОЭСР, СЭВ, ЕС, СНГ, ЕАЭС, включая типовые конвенции ОЭСР, ООН и официальные комментарии к ним; нормативно-правовые акты Российской Федерации и США, законодательные акты других стран, материалы судебной практики России, иностранных государств и международных судебных учреждений.

Методологическая основа диссертационного исследования.

При проведении исследования применялись общие методы научного познания: анализ, синтез, дедукция, индукция, метод материалистической диалектики, системный подход, а также формально-юридический, сравнительно-правовой методы как специальные методы исследования. Историко-ретроспективный анализ и лингвистические средства исследования обеспечили выявление адекватности научным разработкам применяемой в области ИДН терминологии. Сравнительно-правовой анализ актов международного регулирования и национального законодательства различных стран заложен в фундамент изучения особенностей норм, регламентирующих ИДН. Методологической основой для уточнения содержания ключевых научных понятий и их определений, используемых в ИДН, послужили законы формальной логики.

Научная новизна диссертационного исследования. Международноправовое сотрудничество государств по вопросам регулирования ИДН впервые исследуется в диссертации как система, включающая в себя конвенционный и институционный механизмы, причем всесторонний анализ указанной сферы проводится с позиций науки международного экономического права. Нормативная и институционная основы такого сотрудничества рассматриваются с учетом взаимосвязи и взаимодействия составляющих их элементов.

Новым является исследование понятий «двойного налогообложения», «международного двойного налогообложения» на базе международноправового подхода к имеющейся терминологии. В работе дана критическая оценка существующих в науке и нормативной практике концепций двойного налогообложения, форм его проявления и признаков, с точки зрения международного права вообще и места двойного налогообложения в международном экономическом праве.

В работе выделяется круг основных особенностей содержания международно-правового регулирования ИДН. В ходе исследования темы выявляются критерии международно-правового понятия «избежание двойного налогообложения» в рамках подходов, свойственных науке международного экономического права, а также очерчиваются тенденции развития национального законодательства различных государств в вопросах ИДН, к которым, прежде всего относятся гармонизация и унификация национальноправовых норм.

При анализе применения в современных экономических реалиях существующих соглашений об ИДН краеугольной является необходимость соотнесения их с нормами типовых конвенций ООН, ОЭСР, моделей, принятых в некоторых интеграционных объединениях, а также США, Российской Федерации и ряде других стран, как воспринявших вышеуказанные модели в своих международных связях с иностранными государствами, так и демонстрирующих отход от них.

Одним из основополагающих для анализа в диссертационной работе стал вопрос об определении места норм, регулирующих ИДН, в системе международного экономического права на основе выработки критериев для образования отдельных нормативных подразделений в рамках этой отрасли в качестве ее подотраслей и институтов. В результате анализа теоретических и прикладных разработок в указанной области науки была обоснована позиция относительно возможности выделения предписаний по регулированию ИДН в отдельную нормативную структуру - субинститут международного экономического права.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Сопоставление имеющихся в международно-правовой науке точек зрения на этапы становления международного экономического права путем анализа его источников как позитивного права позволяет сделать вывод, что правовое регулирование ИДН отрасли международного права происходили в непосредственной взаимосвязи друг с другом. Более того, - именно нормы соглашений об ИДН составили стержень международного экономического права на определенном этапе его развития, так что правовое регулирование налогового сотрудничества государств хронологически совпадает с периодом, современным формированию самого МЭП.

2. В доктрине международного экономического права наблюдаются различные подходы к понятию «двойное налогообложение» и его регламентации. С учетом имеющегося нормативного материала и содержания научных разработок представляется оправданным следующее определение для обозначения двойного (многократного) налогообложения с точки зрения науки МЭП: это взимание с одного и того же налогоплательщика в результате осуществления им международной экономической деятельности сопоставимых налогов за один и тот же период времени в отношении одного и того же объекта в двух и более государствах, которое возникает вследствие несовпадения принципов регулирования, особенностей норм и структур налоговых систем, а также правопорядков в целом двух и более стран. Такое определение конкретизирует, во-первых, причины, порождающие данное явление, во-вторых, отражает наличие различных стадий его развития, а, в- третьих, указывает на векторы решения проблемы двойного налогообложения, избираемого государствами, в том числе с помощью сближения и/или унификации норм национального права посредством заключения международных договоров об ИДН.

3. Проведенное юридическое и лингвистическое исследование терминологических аспектов понятия «международное двойное

(многократное) налогообложение» и обобщения имеющихся в науке мнений позволяют обосновать позицию, которая отрицает оправданность использования термина «международное двойное налогообложение» как противоречащего существу предмета и могущего ввести в заблуждение, относительно того, имеются ли в международной сфере особые органы, инструменты и процедуры налогообложения, обеспечивающие «повторное» и/или большее взимание налогов, чего в действительности, разумеется, нет. Хотя материальной основой феномена двойного налогообложения,

несомненно, являются международная экономическая деятельность субъектов права и действие других факторов, связанных с наличием множества правовых систем в мире, двойное налогообложение присуще не международной, а внутригосударственной сфере.

4. Анализ регламентации налоговых отношений в международном экономическом праве свидетельствует о полном соответствии источников, составляющих международно-правовое регулирование ИДН, существующим в теории международного права критериям источников права. Международные соглашения об ИДН, являясь принципиальным источником, регулирующим межгосударственные отношения в области налогообложения, входят неотъемлемой составляющей в общую систему договорных источников МЭП. В этой связи в процессе осуществления международной экономической деятельности международные многосторонние и двусторонние соглашения об ИДН в большей мере выступают как форма выражения вовне норм, заключаемых для целей ИДН. В то же время полное отрицание международно-правового обычая, а также актов международных организаций было бы ошибочным, ввиду косвенного (опосредствованного) их применения в рассматриваемой области.

5. Принципы международного экономического права как категория

отраслевых (специальных) принципов сформированы на основе общепризнанных принципов и норм международного публичного права, которыми обязаны руководствоваться субъекты международных

экономических отношений. При рассмотрении принципов, положенных в основу регулирования ИДН, важно подчеркнуть специфическую их особенность, заключающуюся в следующем: с одной стороны, они вмещают в себя сущностные признаки принципов МЭП как руководящих норм,

действующих в межгосударственном сотрудничестве, а, с другой, - учитывая предмет правового регулирования (налоговую сферу), отражают общие характерные черты, свойственные национально-правовым системам налогового права различных государств. В известной степени это указывает не только на их принадлежность международному праву в качестве неотъемлемой составляющей системы общих и отраслевых его принципов, но

и на особое их место в рамках МЭП, обусловленное упомянутой спецификой.

6. Специфика норм, регулирующих двойное налогообложение, которые сформулированы в международных договорах, проявляется в их содержании, характере устанавливаемых предписаний, а также в способах защиты прав участников правоотношений. Отличительными чертами указанных норм выступает высокий уровень использования сравнительноправовых приемов формулировании предписаний, что обусловлено объективностью стоящих целей - адаптировать соглашение к задачам разграничения налоговых правовых систем и юрисдикций по крайней мере двух (в многосторонних соглашениях - большего числа) государств. Закономерно, что юридическое содержание положений международных соглашений об ИДН оперирует результатами сопоставления правил национального законодательства участвующих в договоре сторон. При этом системность, собственный круг субъектов, общий объект регулирования и форм реализации являются характерными чертами совокупности рассматриваемых правовых норм.

7. Функциональной особенностью нормы права как элемента системы права является регулирование конкретного общественного отношения, а функциональной особенностью соответствующего объединения правовых норм (подотрасли, института) - регулирование определенного вида/подвида общественных отношений. При этом, выступая неотъемлемой частью международного экономического права, регулирующего международные экономические отношения в целом, разнообразные нормы по ИДН в результате достижения адекватного согласия государств друг с другом предназначены для упорядочения межгосударственных отношений в части разграничения налоговой юрисдикции и компетенции (установления круга полномочий) договаривающихся сторон. Данные нормы действуют в совокупности и сочетании друг с другом, образуя соответствующую подсистему - субинститут - в рамках международного экономического права.

В этом заключается их функциональная особенность как группы норм, имеющих в качестве своего предмета специфическую разновидность общественных отношений (ИДН).

8. Чтобы определить место норм, регулирующих ИДН в системе международного экономического права, важно наличие ряда признаков, которые и обусловливают выделение норм в субинститут: собственный объект регулирования - особая разновидность общественных отношений; обширный нормативный массив - специальные юридические предписания, закрепленные в соглашениях об ИДН, которые характеризуются единством функциональных особенностей; специальные приемы и/или средства, свойственные данной сфере регулирования международного сотрудничества; адекватные формы выражения вовне (источники в формально-юридическом смысле), включающие в себя закрепление как отраслевых принципов МЭП, так и конкретных принципов регулирования, свойственных именно ИДН, которые в свою очередь базируются на основных (общепризнанных) принципах и нормах международного права; располагает собственной внутренней структурой и иерархией норм. С учетом этого субинститут ИДН выступает неотъемлемой частью института международного налогового права, включаемого в международное финансовое право как подотрасль международного экономического права.

Научная и практическая значимость исследования. Результаты и выводы исследования могут быть применены при проведении дальнейших научных исследований правового регулирования международного сотрудничества в налоговой сфере и иных связанных с этим аспектов международного экономического права. Практическая значимость состоит в том, что результаты исследования могут быть положены в основу предложений российским компетентным органам по совершенствованию разработки политико-правовых концепций международного сотрудничества в области ИДН.

Настоящее исследование может быть использовано при преподавании учебных дисциплин "Международное право" и "Международное экономическое право», «Международное налоговое право", при подготовке учебных пособий для студентов бакалавриата и магистратуры юридических факультетов и вузов, а также в системе функционирования и повышения квалификации работников государственной службы сферы налогообложения.

Апробация результатов исследования

Диссертация выполнена на кафедре международного права Московского государственного юридического университета имени О.Е.Кутафина (МГЮА). Выводы и практические предложения, содержащиеся в ней, были предметом рассмотрения в порядке научного обсуждения на заседаниях кафедры, а также апробированы при проведения практических и консультационных занятий со студентами по курсу международного экономического права в ходе учебного процесса. Материалы диссертационного исследования опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Структура диссертации обусловлена ее целями и задачами.

10

2013.

11