16.2. Анализ доходов и расходов банка

Алгоритм формирования показателей финансовых результатов коммерческих банков определяется принятой системой бухгалтерского учета и используемыми формами официальной финансовой отчетности, устанавливаемыми ЦБ РФ.

Для учета финансовых результатов в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, введенном в действие с 1 января 1998 г., выделен самостоятельный раздел 7. В нем предусмотрено пять счетов синтетического учета, на которых в определенной последовательности осуществляется формирование соответствующих показателей финансовой деятельности банков. Это счета: 701 "Доходы"; 702 "Расходы"; 703 "Прибыль"; 704 "Убытки"; 705 "Использование прибыли".

Другим видом финансовой отчетности, которая предназначена для контроля за деятельностью банков со стороны ЦБ РФ, а также для заинтересованных в результатах деятельности банков лиц, является общая финансовая отчетность, разрабатываемая в последние годы в соответствии с Инструкцией Банка России от 01.10.1997 г. № 17, включающая совокупность различных форм. Как и традиционная отчетность, она включает две основные формы: агрегированный балансовый отчет и агрегированный отчет о прибылях и убытках.

В основе построения балансового отчета в соответствии с Инструкцией № 17 лежит группировка статей отчета по их экономическому содержанию, осуществляемая в разрезе активов, обязательств и собственных средств. При этом активы группируются по степени убывания их ликвидности, а пассивы - востре-

бования (погашения), что соответствует принятым в банках западных стран принципам составления отчетности.

Форма отчетности о прибылях и убытках общей финансовой отчетности принципиально отличается от традиционного отчета о прибылях и убытках. Она является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов деятельности банка, отражает этапы формирования чистой прибыли. Схематически эту модель формирования чистой прибыли можно представить в следующем виде:

процентный доход;

процентный расход;

процентная маржа (стр. 1 - стр. 2);

операционные доходы;

валовой операционный доход (стр. 3 + стр. 4);

операционные расходы;

чистый операционный доход (убыток) (стр. 5 - стр. 6);

расходы на создание резервов на покрытие возможных убытков по ссудам;

расходы по списанию безнадежных долгов;

убыток (прибыль) от нестандартных событий;

неоперационные доходы и расходы (стр. 8 + стр. 9 ± стр. 10);

чистый доход (убыток) до выплаты налогов (стр. 7 ± стр. 11);

подоходный налог;

чистый доход (убытки).

Такая группировка статей позволяет определять, в какой степени доходы и расходы зависят от проводимых банком основных операций (процентных и непроцентных), а в какой степени - от других факторов. Данная модель в целом соответствует модели формирования финансового результата западных и амери-

канских банков и лишь незначительно отличается номенклатурой статей.