32. Анализ косвенных методов оценки налогооблагаемой базы по методу сопоставления доходов и расходов и по методу процентного начисления дохода

левая колонка: объем продаж; полученные ссуды (сумма величин в этой колонке дает сумму доходов);

правая колонка: объем закупок; возврат ссуд; расходы на оплату труда (сумма величин в этой колонке дает сумму расходов).

Сопоставляя величину расходов и доходов, можно получить оценку недекларированного дохода. Метод используется при проверке налогоплательщиков, осуществляющих операции С наличными средствами.

Метод процентного начисления сводится к оценке дохода налогоплательщика на основе определения процента или коэффициента, предварительно рассчитанного для данной отрасли или вида деятельности. Установив базовый параметр хозяйственной деятельности налогоплательщика и применив соответствующий отраслевой коэффициент, налоговый инспектор может вычислить суммы доходов и расходов, определить сумму прибыли, себестоимость продукции.

Ключевым параметром при использовании данного метода является величина отраслевого коэффициента, которую следует установить заблаговременно. Для расчета величины это-

• декларируемый доход не соответствует уровню жизни налогоплательщика.

В случае применении косвенных методов одним из важных этапов налоговой проверки традиционно считается первая личная встреча налогового инспектора с налогопла-тельщиком. Основная задача первой беседы - получить как можно больше ответов налогоплательщика на имеющиеся вопросы.

Качество беседы с налогоплательщиком определяется умением задавать нужные вопросы, умением выслушивать ответы и умением наблюдать за реакцией собеседника.

Налоговые инспекторы исходят из того, что налогоплательщик будет давать объяснения более честно и откровенно, если на первом этапе ему не сообщать о неутешительных результатах предварительного анализа его налоговой декларации. Во время первой беседы налоговый инспектор обычно интересуется образом жизни налогоплательщика, его расходами на себя лично и на его членов семьи, задает вопросы об источниках необлагаемого дохода, о накоплениях наличных денег.

Налогоплательщик указывает полезную для анализа косвенными методами финансовую информацию в документах, направляемых им в финансово-кредитные учреждения: банки, страховые компании, инвестиционные фонды и т. д. Обычно эти данные отличаются высокой достоверностью, и знакомство с такими документами позволяет налоговому инспектору точнее выявлять запасы наличных средств на руках налогоплательщика.

Самое главное на первоначальном этапе - установить и зафиксировать имеющиеся у налогоплательщика суммы в наличных на начало и конец отчетного периода. Инспектор обязан поинтересоваться источниками поступления наличных, местами их хранения, статьями расходования.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базисных величин используются усредненные по временному ряду значения показателей организации, относящиеся к прошлым благоприятным с точки зрения финансового состояния периодам; среднеотраслевые значения показателей; значения показателей, рассчитанные по данным отчетности наиболее удачливого конкурента. В качестве базы сравнения можно использовать теоретически обоснованные или полученные в результате экспертных опросов величины, характеризующие оптимальные или критические с точки зрения устойчивости финансового состояния значения относительных показателей.

Анализом финансового состояния занимаются: руководители и соответствующие службы организации, также ее учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов, банки - для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики - для своевременного получения платежей, налоговые инспекции - для выполнения плана поступления средств в бюджет и т. д.

Внутренний анализ проводится службами организации, и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния организации. Его цель - обеспечить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства, чтобы создать условия для нормального функционирования организации, получения максимума прибыли и исключения риска банкротства.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности.

го коэффициента могут использоваться различные источники: коммерческие справочники, документация налогоплательщика за другие отчетные периоды. Коэффициент для расчета валовой прибыли, например, можно оценить по счетам на закупки сырья и счетам реализованной продукции, путем сравнения прейскурантов и т. п.

Метод процентного начисления применим при наличии хорошей базы данных по отраслям хозяйства, обладающей нужной степенью детализации. Например, процент чистой прибыли, отнесенный к объему реализации, в крупном продовольственном супермаркете и мелкой лавке будет различным. Большое значение имеет однородность географического положения предприятий, поскольку многие экономические показатели сильно зависят от местонахождения бизнеса. Это также справедливо по отношению к однородности экономической ситуации в регионе.

Однако уровень прибыли может меняться от года к году в зависимости от экономической ситуации, которая тоже должна учитываться при выборе коэффициентов. Однородной должна быть и применяемая налогоплательщиком стратегия бизнеса: магазин может осуществлять свою коммерческую деятельность исходя из наращивания объема товарооборота и сохранения небольшой торговой надбавки либо из небольшого товарооборота, но большой надбавки.

Без оценки экономических показателей хозяйственной деятельности налогоплательщика выявить факты сокрытия или занижения дохода (прибыли) при исчислении налогов практически невозможно.

Практически Т-счет при использовании метода анализа источников средств и их использования выглядит в виде двух колонок. В левой колонке, к примеру, указываются:

декларированный валовой доход;

поступления средств (в виде арендной платы, инвестиций и т. д.);

наличные средства на руках налогоплательщика в начале отчетного периода;

средства на банковских счетах в начале отчетного периода;

полученные заемные средства;

доходы в виде заработной платы;

необлагаемый доход (например, получение страхового возмещения);

дебиторская задолженность в начале отчетного периода;

кредиторская задолженность в конце отчетного периода.

В правой колонке Т-счета указываются:

накладные расходы (включая амортизационные отчисления);

расходы по арендной плате;

расходы на личные нужды;

наличные средства на руках налогоплательщика в конце отчетного периода;

расходы на обслуживание займов;

дебиторская задолженность в конце отчетного периода;

кредиторская задолженность в начале отчетного периода.

Анализ заключается в сопоставлении сумм в левой и правой

колонках.

Метод анализа источников средств и их использования по Т-счету позволяет понять динамику статей бухгалтерского баланса за отчетный период. Этот метод рекомендуется применять, если активы и пассивы налогоплательщика на протяжении отчетного периода в основном не изменялись либо если большая часть средств расходуется на личные нужды налогоплательщика и не подлежит отнесению к статьям производ-ственных расходов.