Учет комиссионных операций

В соответствии со ст. 900 ГК РФ по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Сделки носят разный характер.

Ценности, взятые на комиссию, не переходят в собственность комиссионера, а находятся у последнего на ответственном хранении и учитываются за балансом. Комиссионер обязан исполнить принятое поручение па наиболее выгодных для комитента условиях. Дополнительная выгода делится поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Комиссионер за выполненную операцию получает вознаграждение в согласованных размерах. В соответствии со ст, 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученные по договору комиссии. Таким образом, вирока, поступающая за реализованные товары, принадлежит комитенту и должна быть перечислена ему за минусом комиссионного вознаграждения. Материальные ценности, приобретенные на условиях комиссии, должны быть также переданы партнеру.

В соответствии с ГК РФ комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Операции, связанные с отражением в учете комиссионной деятельности, делят на три группы:

J) реализация комиссионных товаров, полученных у российских комитентов;

2) приобретение материалов по поручениям комитентов;

3) реализация комиссионных товаров, полученных у иностранных комитентов.

При реализации отечественных комиссионных товаров методика учета имеет следующие особенности. Принятые товары у комиссионера фиксируют на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по ценам, указанным в накладной, с учетом НДС. Эти товары продолжают оставаться собственностью комитента.

Выручку за реализованный товар отражают на счете 76, а на счет 90 относят комиссионное вознаграждение в пользу комиссионера {кредит), НДС с этой суммы (дебет) и издержки обращения, обусловленные выполнением договора комиссии (дебет). Финансовый результат от продажи отражают на счете 99 в общем порядке.

Проиллюстрируем методику учета комиссионера примером.

Пример. Комитент поручает комиссионеру гг род ать товар стоимостью ЮОден.сд. плюс НДС (18%). Покупная сто им ость товара для коми-

тента 70 ден, сд, Комиссионное вознаграждение составляет 10% комиссионной стоимости принятого товара, т е. 10 ден: сд. Этот товар продан на сумму 320 плюс I Оден. сд. комиссионного вознаграждения, т, е. 130 ден, сд. Комиссионер понес затраты по реализации 2 ден. ед. Полученная выручка за вычетом комиссионного вознаграждения, т, е. 110 лек, сд,, перечислена комитенту (см. таблицу).

Схема бухгалтерских проводок

Обратите внимание: в случае когда в данном налоговом периоде выручка нс поступила, а комиссионер ее исчисляет для целей налогообложения по факту оплаты, то НДС с дебета счета 68 относится в кредит счета 76 на отдельный субсчет, если же п данном налоговом периоде расчеты с комитентом не произведены, то НДС с кредита счета 19 в дебет счета 63 нс списывают.

Для наглядности приведем схему записей операций на счетах бухгалтерского учета у комиссионера:

Прокомментируем основные записи. Как видно из схемы, на счет 90 фиксируют только комиссионное вознаграждение за услуги и «маржу» от него, т* о. прибыль (10 ден. сд,).

На расчетном счете «осело» Юден. сд.. которые представляют собой комиссию* Сальдо по счету 68 представляет собой долг бюджету по НДС с суммы комиссионного Еюзналраждения*

В бухгалтерском учете комитента при условии передачи товаров на комиссию ло покупной цене в сумме 70 ден. ед* должны быть составлены следующие проводки:

1) Дебет 41, субсчет «Товары на комиссии» Кредит 41, субсчет «Товары на складах» — 70 ден. ед.;

2) на основании извещения комиссионера о продаже на сумму 120 ден. ед.:

Дебет 62 Кредит 76 — 128 ден. ед.;

3) списана покупная стоимость товара, находившегося на комиссии;

22.7.