2.9. Учет факторинговых и форфейтинговых операций
Факторинг— покупка кредитной организацией денежных тре-гі бований поставщика к покупателю.
Это посредническая опера-\' ция по приобретению банком счетов-фактур поставщика за отгруженную продукцию, в результате которой поставщик передает банку права на требование платежа с покупателя. В то же время это и ссудная операция по кредитованию продаж поставщика.Различают следующие типы факторинга: покупка счетов поставщика со скидкой; осуществление банком-фактором всех операций по учету продаж организации с ведением счетов его дебиторов, подготовкой отчетов о движении по счетам, инкассации долга;
предоставление гарантии полной оплаты товара, даже в случае, если покупатель просрочит, или не погасит долг - соглашение «без оборота на поставщика».
В структуре кредитной организации создается отдел (сектор) по факторинговым операциям, который заключает договоры, осуществляет мониторинг финансового состояния и кредитоспособности плательщиков, определяет финансовые ресурсы для факторинговых операций.
После анализа собранной информации кредитная организация заключает договор о факторинговом обслуживании клиента, где могут быть предусмотрены следующие положения:
конкретные покупатели, требования к которым будут приобретаться;
лимит суммы приобретаемых требований; предельная сумма аванса (как правило, не более 80% суммы счетов);
процентная ставка по ссуде;
ставка комиссии за обработку счетов-фактур;
право регресса (обратного требования к поставщику);
предельный срок оплаты счетов-фактур покупателем;
порядок завершения сделки;
другие положения.
Доход банка за факторинговые услуги формируется из следующих сумм, которые выплачивает поставщик:
процентов по ссуде, которые определяются от даты получения от банка платежа поставщиком до поступления платежа от покупателя; процентной ставки по факторинговой ссуде, как правило, выше на 2-3% ставки, устанавливаемой кредитной организацией по краткосрочной ссуде;
комиссии за обслуживание сделки.
Последняя, как правило, рассчитывается в процентах от сумм требований (обычно 1 — 3% от суммы счетов-фактур) и определяется, в основном, степенью риска неплатежа по ним. Если по факторинговому дого-вору предусмотрен регресс, то ставка уменьшается на 0,1—0,5%.Форфейтинг — кредитование экспортера за счет приобретения векселей или других долговых обязательств импортера, транс-формация коммерческого кредита в банковский.
При форфейтинге банк принимает на себя риски выполнения требований по договору поставки и инкассацию этих требований. Продавцом является экспортер, покупателем (форфей- тором) - банк. Кредитное учреждение берет на себя коммерческие риски, связанные с возможной неплатежеспособностью импортера - векселедателя, без права регресса на экспортера - вексель «без оборота на экспортера». Все риски оцениваются и включаются кредитными организациями наряду со ставкой по ссуде.
Форфейтинговые операции совершаются, обычно, на срок до трех лет.
Вместо векселей клиент может уступить кредитной организации аккредитив или дебиторскую задолженность с правом получения валютной выручки.
В бухгалтерском учете банков факторинговые и форфейтинговые операции учитываются с помощью парных счетов 47401 и
19-693
47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»; счет 47402 - активный, счет 47401 - пассивный.
Операции совершаются в порядке, установленном норматив-ными актами Банка России.
По дебету счета 47402 проводятся суммы оплачиваемых счетов-фактур по факторинговым операциям, векселей по форфейтинговым операциям, суммы начисления (процентов), причитающихся с клиентов за выполненные операции, в корреспонденции со счетами корреспондентскими, учета доходов. По кредиту этого счета отражаются суммы поступивших в оплату счетов-фактур в погашение сумм за оплаченные векселя в корреспонденции со счетами корреспондентскими, клиентов.
Если по форфейтинговым операциям обслуживается экспортер товаров, то по дебету счета по наступлении срока оплаты векселя проводятся суммы в его оплату, суммы, начисленные за совершение операций в корреспонденции со счетами клиентов, учета доходов.
По кредиту счета отражаются суммы, поступившие в оплату векселя, в корреспонденции с корреспондентским счетом.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого участника расчетов.
При факторинге могут, например, использоваться следующие проводки.
Банк-фактор перечисляет часть сумм по факторинговой сделке (аванс) поставщику при оплате его требований к покупателю (банк приобретает счета-фактуры) и зачисляет удержанную комиссию в доходы:
Д-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
К-т корреспондентских счетов банка или расчетного счета поставщика, если он обслуживается в данном банке, — на сумму аванса по факторинговой сделке,
К-т счетов по учету доходов или доходов будущих периодов — на сумму доходов банка;
оприходованы приобретенные счета-фактуры - Д-т сч.
90906 «Расчетные документы по факторинговым, фор-фейтинговым операциям»К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»;
сформирован резерв на возможные потери по факторинговой
сделке:
Д-т сч. 70209 «Другие расходы»
К-т сч. 47425 «Резервы на возможные потери по прочим активам».
Осуществляется гашение долга покупателем - оплата им счетов-фактур в полной сумме —
Д-т корреспондентских счетов банка или расчетного счета покупателя, если он обслуживается в данном банке, — на сумму счетов-фактур
К-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»;
списаны оплаченные счета-фактуры -
Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
К-т сч. 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям»;
перечисляется поставщику оставшаяся сумма (сумма счетов- фактур за вычетом аванса и комиссии) -
Д-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, фор-фейтинговым операциям»
К-т корреспондентских счетов банка или расчетного счета поставщика;
созданный резерв восстанавливается на доходы банка после завершения факторинговой сделки —
Д-т сч. 47425 «Требования по получению процентов» К-т сч. 70107 «Другие доходы»;
при признании основной задолженности по факторинговой операции безнадежной для взыскания, она списывается с баланса за счет резерва —
• Д-т сч. 47425 «Резервы на возможные потери по прочим активам»
К-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»;
если суммы резерва не хватает для списания, то часть суммы списывается за счет резерва предыдущей проводкой, а оставшаяся часть на расходы банка:
Д-т сч. 70209 «Другие расходы»
К-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям».
При форфейтинге могут, например, использоваться следующие проводки. Банк перечисляет денежные средства экспортеру за учтенный вексель, акцептованный (или выписанный) импортером, удержав учетный процент, зачисленный на доходы банка:
Д-т сч.
47423 «Требования по прочим операциям» К-т корреспондентских счетов банка или расчетного счета экспортера, если он обслуживается в данном банке,К-т счетов по учету доходов - на сумму доходов банка; оприходованы приобретенные векселя - Д-т сч. 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям»
К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»;
векселя учтены по балансу в номинальной сумме — Д-т счетов по учету векселей
К-т сч. 47423 «Требования по прочим операциям»; учтены обязательства импортера в номинальной сумме векселя -
Д-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
К-т сч. 47422 «Обязательства по прочим операциям»; сформирован резерв на возможные потери по форфейтинговой сделке —
Д-т сч. 70209 «Другие расходы»
К-т сч. 47425 «Резервы на возможные потери по прочим активам»;
зачислены суммы средств, поступившие от импортера по гашению векселя —
Д-т корреспондентских счетов банка или расчетного счета импортера, если он обслуживается в данном банке
К-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, фор-фейтинговым операциям»;
погашенный вексель списывается в сумме номинала с балан-совых и внебалансовых счетов -
Д-т сч. 47422 «Обязательства по прочим операциям» К-т счетов по учету векселей и одновременно
Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
К-т сч. 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям»;
созданный резерв восстанавливается на доходы банка после гашения векселей по форфейтинговой сделке —
Д-т сч. 47425 «Резервы под возможные потери по прочим активам»
К-т сч. 70107 «Другие доходы»;
при признании вексельной задолженности по форфейтинговой операции безнадежной для взыскания, она списывается с баланса за счет резерва -
Д-т сч. 47425 «Резервы под возможные потери по прочим ак-тивам»
К-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»;
если суммы резерва не хватает для списания, то часть суммы списывается за счет резерва предыдущей проводкой, а оставшаяся часть на расходы банка -
Д-т сч. 70209 «Другие расходы»
К-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям».