<<
>>

2.6.6. Учет отдельных операций с ценными бумагами

Учет операций с государственными облигациями на ОРЦБ.

Покупка и продажа государственных облигаций (ГКО, ОФЗ и др.) осуществляется, в основном, через расчетные центры организованного рынка ценных бумаг (ОРЦБ), поэтому используются счета, учитывающие расчеты на организованном рынке ценных бумаг — счет первого порядка 304 «Расчеты на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)», счета второго порядка — как активные, так и пассивные.

До начала торгов перечисленные банком денежные средства в расчетный центр ОРЦБ для расчета по его операциям отражаются в учете проводками:

Д-т сч.

30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ» К-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;

так же до начала торгов часть денег, направленная для обес-печения расчетов -

Д-т сч. 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ»

К-т сч. 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ»; так же до начала торгов депонированные средства гарантийного обеспечения расчетов -

Д-т сч. 30406 «Средства участников РЦ ОРЦБ, депонируемые в расчетном центре для гарантийного обеспечения расчетов по операциям на секторах ОРЦБ»

К-т сч. 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ»; по итогам торгов РЦ ОРЦБ использованные средства — Д-т сч. 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ»

К-т сч. 30404, 30406; полученные ценные бумаги — Д-т счета ценных бумаг

К-т сч. 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ»;

уплаченная комиссия расчетному центру ОРЦБ - Д-т сч. 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» К-т сч. 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ».

Зачисленные средства по итогам операций расчетного центра ОРЦБ оформляются в бухгалтерском учете проводками:

Д-т сч. 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ»

К-т сч.

30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ»;

одновременно поставка ценных бумаг - Д-т сч. 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ»

К-т счета по учету реализации ценных бумаг (проданных); оплаченная комиссия РЦ ОРЦБ -

Д-т сч. 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» К-т сч. 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ»;

зачисление расчетным центром средств по итогам операций — Д-т сч. 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ» К-т сч. 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ»;

перечисленные расчетным центром средства банку через корсчет в Банке России -

Д-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

К-т сч. 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ». Срочные операции с ценными бумагами. Сделки купли-продажи ценных бумаг, по которым оговоренные условиями дата перехода прав и дата расчетов не совпадают с датой заключения сделки, учитываются на внебалансовых счетах главы Г «Срочные операции» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях в таком порядке.

При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) подлежит отражению на балансовом счете 47407 в корреспонденции со счетом 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».

В дальнейшем операции по исполнению сделки отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с вышеизложенным.

В таком же порядке ведется учет требований и обязательств по сделкам купли-продажи ценных бумаг, предусматривающим возможность их обратного выкупа (продажи).

Операции с «валютными ценными бумагами» (включая их отнесение к валютным ценностям) осуществляются в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации. Указанные операции в бухгалтерском учете отражаются в соответствии с нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями.

Вложения в «валютные ценные бумаги» учитываются на со-ответствующих балансовых счетах второго порядка на лицевых счетах с кодом валюты номинала (валюты обязательства).

Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам учитывается на лицевых счетах с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).

Указанные лицевые счета подлежат переоценке в связи с изменением курсов валют в корреспонденции со счетами учета по-ложительных и отрицательных разниц переоценки средств в иностранной валюте в соответствии с нормативными актами Банка России.

Если по условиям сделки «валютные ценные бумаги» приобретаются за валюту, отличиую от валюты номинала, то цена приобретения таких бумаг переводится в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату приобретения.

Дальнейшая переоценка в связи с изменением курсов валют осуществляется в установленном порядке.

При ведении учета вложений в ценные бумаги торгового портфеля по «рыночной цене» котируемые «валютные ценные бумаги» переоцениваются по двум параметрам: изменение рыночной цены, изменение курса валюты номинала (обязательства).

Переоценка по рыночной цене осуществляется в соответствии с вышеизложенным в корреспонденции со счетами учета положи-тельных (отрицательных) разниц переоценки ценных бумаг. При этом.аналитический учет на счетах положительных (отрицательных) разниц переоценки ценных бумаг ведется в валюте номинала (обязательства) переоцениваемой ценной бумаги.

Если рыночные котировки устанавливаются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), результаты переоценки переводятся в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату проведения переоценки по «рыночной цене».

Переоценка счетов учета вложений в ценные бумаги и счетов учета положительных (отрицательных) разниц переоценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты номинала (обязательства) осуществляется в общеустановленном порядке.

Дебиторская и кредиторская задолженность по сделкам с «ва-лютными ценными бумагами» отражается на счетах главы А «Балансовые счета» Плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с вышеизложенным в валюте платежа по сделке (в валюте расчетов на организованном рынке ценных бумаг) и, если платеж определен в иностранной валюте, - переоценивается в об-щеустановленном порядке.

Разницы, возникающие при закрытии счетов учета дебитор-ской и кредиторской задолженности в ходе операций по исполнению сделки, относятся на счета по учету доходов (расходов) по другим операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями.

Учет срочных сделок с «валютными ценными бумагами» осуществляется в соответствии с вышеизложенным.

При этом требования (обязательства) по поставке котируе-мых ценных бумаг переоцениваются по двум параметрам:

при изменении рыночной цены - в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг;

при изменении курса валюты номинала (обязательства) — в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.

Требования (обязательства) по поставке денежных средств учи-тываются в валюте платежа по сделке и переоцениваются при изменении ее курса в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.

При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) сумма сделки отражается в валюте платежа на счетах 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».

Закрытие лицевых счетов по учету требований (обязательств) на балансовых счетах 47407, 47408 в ходе операции по дальней-шему исполнению сделки осуществляется в соответствии с вышеизложенным.

Выпуск банком облигаций и векселей. Для учета выпуска банком собственных облигаций и векселей используются счета 520 «Выпущенные облигации» и 523 «Выпущенные векселя и бан-ковские акцепты». Счета пассивные, кредитовое сальдо — стоимость проданных бумаг, оборот по кредиту - продажа ценных бумаг, оборот по дебету - их выкуп (гашение).

Бланки учитываются на внебалансовом счете 90701 «Бланки собственных ценных бумах для распространения». Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг.

Продажа собственных облигаций или векселей по цене, выше номинальной оформляется бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. кассы, расчетного или корреспондентских счетов (например 1200 руб.)

К-т счетов 520, 523 - в сумме номинала ценной бумаги (например, 1000 руб.),

К-т сч. 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»

или счета 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» (200 руб.).

При продаже ценной бумаги ниже номинальной стоимости оформляются подобные проводки с использованием счетов расходов или расходов будущих периодов.

При выдаче (выпуске) собственных векселей и проведении прочих операций с векселями коммерческие банки руководствуются Единообразным законом о переводном и простом векселе, являющимся приложением № I к Женевской конвенции о пере-водном и простом векселе, к которой СССР присоединился 25.11 1936 г., общими нормами гражданского законодательства России, а также законами и иными нормативными актами Россий-ской Федерации, регулирующими денежно-кредитные отношения.

При выдаче (выпуске) собственного векселя коммерческий банк может выступать:

векселедателем простого векселя; акцептантом переводного векселя;

одновременно векселедателем и акцептантом одного и того же переводного векселя;

векселедателем переводного векселя, воспрещаемого им к акцепту; *

векселедателем неакцептованного переводного векселя. Операции по выдаче (выпуску), приобретению, отчуждению и авалированию векселей, содержащих обязательство по выпла- те иностранной валюты, осуществляется в порядке, предусмотренном валютным законодательством России.

Собственные векселя банков включаются в расчет суммы обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России.

По векселю, выданному с платежом «по предъявлении» или «во столько-то времени после предъявления», в котором указывается размер процентной ставки, проценты начисляются и выплачиваются только при погашении векселя.

Выкуп (гашение) собственных облигаций и векселей отражается в учете проводкой:

Д-т.счетов 520 «Выпущенные облигации», 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты»

К-т счета кассы, расчетных или корреспондентских счетов при гашении по номиналу. При выкупе по цене выше или ниже номинала используются соответственно счета доходов и расходов банка.

<< | >>
Источник: Банк В.Р., Семенов С.К.. Организация и бухгалтерський учет банковских операций:Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика,2004. - 352 с.. 2004

Еще по теме 2.6.6. Учет отдельных операций с ценными бумагами:

  1. 3.3 ХАРАКТЕРИСТИКА ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ
  2. 15.4. Активные операции с ценными бумагами
  3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги.
  4. Учет долговых ценных бумаг.
  5. Глава 7ФИНАНСОВЫЕ ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  6. 2.6.2. Учет вложений в ценные бумаги, стоимости ценных бумаг, операций по ихприобретению-выбытию и финансовых результатов
  7. 2.6.3. Операции с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения
  8. 2.6.4. Операции с ценными бумагами торгового портфеля, учитываемыми по рыночной цене
  9. 2.6.5. Операции с ценными бумагами, учитываемые банками - профессиональными участниками рынка ценных бумаг
  10. 2.6.6. Учет отдельных операций с ценными бумагами
  11. 2.6.9. О порядке создания резервовна возможные потери по операциям с ценными бумагами
  12. Кредитные операции и операции с ценными бумагами
  13. Операции с ценными бумагами
  14. Налог на операции с ценными бумагами
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -