2.6.5. Операции с ценными бумагами, учитываемые банками - профессиональными участниками рынка ценных бумаг
Бухгалтерский учет операций на организованном рынке, про-фессиональным участником которого является данная кредитная организация.
Вне зависимости от применяемых принципов ис-полнения сделок в бухгалтерском учете подлежат отражению все сделки, совершенные в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг.Все совершенные в течение торгового дня сделки отражаются на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами в следующем порядке.
Сделки на приобретение ценных бумаг:
а) на количество и стоимость (без накопленного процентно - го (купонного) дохода) по всем сделкам на приобретение ценных бумаг данного выпуска -
Д-т лицевых счетов на балансовом счете второго порядка со-ответствующего портфеля
К-т сч. 47403 (47404) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»;
б) одновременно на сумму уплаченного по сделкам на приобретение ценных бумаг данного выпуска накопленного процентного (купонного) дохода -
Д-т лицевого (лицевых) счета (счетов) на балансовом счете 50406 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении»
К-т сч. 47403 (47404) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами».
Сделки на реализацию ценных бумаг:
а) на количество и стоимость (включая накопленный процентный (купонный) доход) по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска -
Д-т сч. 47404 (47403) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»
К-т счета реализации (выбытия) ценных бумаг;
б) списание по выбранному методу оценки себестоимости балансовой стоимости реализованных ценных бумаг в количестве по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска —
Д-т счета по учету реализации (выбытия) ценных бумаг
К-т лицевого (лицевых) счета (счетов) на балансовом счете второго порядка соответствующего портфеля;
в) одновременно на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска, -
Д-т счета по учету реализации (выбытия) ценных бумаг К-т сч.
50405;г) отнесение финансового результата по сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов/ расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг —
положительного финансового результата - Д-т сч. 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» К-т сч.70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»;
отрицательного финансового результата - Д-т сч. 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» К-т сч. 61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». Закрытие счета по учету накопленного процентного (купон-ного) дохода, полученного по сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска, и отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства:
а) Д-т сч. 50405 К-т сч. 50406;
б) Д-т сч. 50405
К-т сч. 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными
бумагами».
Если погашение ценных бумаг (в том числе с одновременной выплатой процентов (погашением купона) осуществляется эмитентом через организованный рынок ценных бумаг, профессиональным участником которого является данная кредитная организация, то эти операции отражаются в учете в соответствии с вышеизложенным.
Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам, осуществляемая эмитентом через организованный рынок, оформляется бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 47403 (47404) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»
К-т сч. 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении».
Участники ОРЦБ -
Д-т сч. 30408 (30409) «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ»
К-т сч. 50405.
Образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами закрывается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств в соответствии с порядком исполнения сделок и расчетов, установленным организатором торговли.
Участники ОРЦБ ежедневно закрывают вышеуказанную задолженность в корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ.
Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумагторгового портфеля.
Кредитные организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг могут осуществлять списание затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, ежемесячно в целом по торговому портфелю (далее — «в целом по портфелю») непосредственно на расходы с отражением их по символу «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)».При списании «в целом по портфелю» учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг торгового портфеля, ведется на двух отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовом счете 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг»:
«Затраты по приобретению»,
«Затраты по реализации в отчетном месяце».
Отнесение затрат на расходы отчетного месяца осуществляется в следующем порядке:
а) лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» подлежит ежемесячному закрытию бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»
К-т сч. 50905, лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» — в полной сумме;
б) затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списываются на расходы пропорционально количеству по всем сделкам на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отно- шению к количеству по всем сделкам на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца по формуле
О+П
где Зр — затраты, подлежащие списанию на расходы,
3 — остаток на лицевом счете «Затраты по приобретению», Р — количество ценных бумаг по всем сделкам на реализацию, О - остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца, П - количество ценных бумаг по всем сделкам на приобретение.
На указанную сумму совершается бухгалтерская проводка
Д-т сч. 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»
К-т сч. 50905, лицевой счет «Затраты по приобретению».
Дата ежемесячного списания «в целом по портфелю» определяется учетной политикой.
Списание за декабрь осуществляется в балансе за последний рабочий день декабря.
При списании на себестоимость реализованных ценных бумаг затрат, связанных с их приобретением и реализацией, соответствующие бухгалтерские проводки оформляются одновременно с проводками, указанными выше.
Данные регистров за каждый торговый день должны подтверждаться данными первичных документов, предусмотренных организатором торговли, выписками расчетных организаций и депо-зитариев.
В целях унификации аналитического учета рекомендуется использовать формы журналов лицевого учета, утвержденные нормативными документами Банка России для бухгалтерского учета операций на ОРЦБ либо вести регистры аналитического учета применительно к реквизитам указанных журналов.
Учет вложений в ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия, а также операций с этими ценными бумагами, совершаемыми кредитной организацией не в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг (внебиржевые сделки, сделки через посредников и т.п.), осуще-ствляются на общих основаниях.