Содержание и информационная структура отчета о движении денежных средств
Остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода определяют путем суммирования сальдо счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55 и 57).
Движение денежных средств (поступило и направлено) определяется на основе оборотов по указанным счетам и должно быть показано в отдельности по каждому виду деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) в трех разделах.
Во избежание двойного счета следует устранить взаимные обороты между счетами учета денежных средств.В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала отчет формируют в иностранной валюте по каждому ее виду, а затем остатки и движение денежных средств в иностранной валюте пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности, т.е. по курсу последнего дня отчетного периода. Полученные данные при заполнении соответствующих строк формы № 4 суммируют.
В форме № 4 движение денежных средств показывают в отдельности по видам деятельности: по каждому виду деятельности указывают основные источники поступления и направления использования денежных средств. В конце каждого раздела определяют чистые денежные средства как разницу между поступлением и выбытием денежных средств по соответствующему виду деятельности.
Эта разность может быть положительной и отрицательной. Во втором случае показатель «Чистые денежные средства» должен указываться в круглых скобках.
Показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» — это сумма показателей чистых денежных средств по всем видам деятельности.
Этот показатель также может быть положительным или отрицательным.Остаток денежных средств на конец отчетного периода определяется следующим образом:
Ок = Он ± Чу (у), (4.4)
где Ок — остаток денежных средств на конец отчетного периода; Он — остаток денежных средств на начало отчетного периода; Чу(у) — чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.
Чу(у) =Чт±Чи± Чф, (4.5)
где *7ая —чистые денежные средства от текущей деятельности; Чи — чистые денежные средства от инвестиционной деятельности; Чф — чистые денежные средства от финансовой деятельности.
Если показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» имеет отрицательное значение, то он проставляется в круглых скобках.
В конце формы № 4 имеется показатель «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» (В).
Данный показатель следует, по нашему мнению, рассчитывать по формуле
В = Оог — От, (4.6)
где От и Оог — остатки денежных средств в иностранной валюте на конец предыдущего года, пересчитанные в рубли по курсу Банка России, соответственно, на конец предыдущего года и конец отчетного года.
Показатель «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» может быть как положительным (при повышении курса иностранной валюты), так и отрицательным (при понижении курса иностранной валюты).
Пример 4.2
Остаток валюты на конец 200Х г. — 1000 ед. Курс Банка России данной валюты на 31 декабря 200Х г. — 21 руб. Остаток валюты, пересчитанный в рубли, составит 21 ООО руб. (21 руб. х 1000 ед.) — От.
При составлении формы № 4 за 200Х+1 г. остаток валюты на конец 200Х г. становится вступительным остатком для 200Х+1 г. Курс Банка России на дату составления отчетности за 200Х г. — 20 руб.
Для обеспечения сопоставимости остаток валюты на конец 200Х-1 г. должен быть пересчитан по курсу Банка России на 31 декабря 200Х+1 г.:
20 руб. х 1000 ед. = 20 000 руб.
(Оог);В = 20 000 руб. - 21 000 руб. = -1000 руб.
Эту сумму и нужно показать в последней строке отчета о движении денежных средств в графе «За отчетный год».
При всех особенностях и ограничениях формы № 4 на сегодня с точки зрения управления постоянно действующим предприятием она неформально должна быть признана самой необходимой. Именно она не только помогает отследить денежные потоки прошлого отчетного периода, но и позволяет четче сформировать самый важный документ для управления — график предстоящих платежей и поступлений. Строгое выполнение этого графика обеспечит поддержание денежной наличности в достаточном объеме, позволит всегда гасить обязательства, а «излишние» деньги не держать «без работы», а вкладывать в оборот, в хозяйственную деятельность.
Именно этот график регулирует «кровооборот» любой организации, в то время как баланс и отчет о прибылях и убытках нужны только для исчисления финансового результата, который имеет юридический характер и необходим для определения налогооблагаемой базы и сумм, выделяемых на дивиденды.