8.3. Общая характеристика трансформации отчетности в соответствии с МСФО
Как уже говорилось, возможно любое направление трансформации отчетности: из российских стандартов в стандарты МСФО или ОПБУ США и наоборот.
Суть трансформации отчетности из РПБУ в МСФО состоит в выявлении различий в учете по РПБУ и МСФО и внесении соответствующих корректировок в отчетность по РПБУ с тем, чтобы она соответствовала требованиям МСФО.
Таким образом, для трансформации отчетности, сформированной по РПБУ, в отчетность, соответствующую требованиям МСФО, требуется:знать РПБУ и специфику финансово-хозяйственной деятельности компании, отчетность которой трансформируется;
знать положения документов системы МСФО (собственно стандарты, интерпретации, Принципы составления и представления финансовой отчетности);
обладать аналитическими способностями и техническими возможностями выявления различий учета и отчетности объектов и операций по РПБУ и МСФО, чтобы внести необходимые корректировки в отчетность.
Различия в учете и отчетности по МСФО и РПБУ возникают из-за того, что в документах системы МСФО содержатся нормы, не совпадающие с аналогичными требованиями МСФО (такие различия называют нормативными). Например, при формировании отчетности по международным стандартам учитывается временная стоимость де- нег, как следствие, применяется дисконтированная стоимость, по российским положениям дисконтирование не используется (кроме ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной жизни»).
На практике встречаются ситуации, когда положения документов МСФО и РПБУ совпадают, а учет и отчетность имеют различия. Например, компания при формировании отчетности по РПБУ не создает резерв по сомнительным долгам (хотя такая возможность предусмотрена Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации), а при подготовке отчетности по МСФО в случае наличия сомнительной дебиторской задолженности потребуется формирование резерва.
Еще один пример — некорректное установление сроков полезного использования в бухгалтерском учете. Так, нередко российские компании, стараясь совместить бухгалтерский и налоговый учет, по сути, устанавливают сроки полезного использования, принятые налоговым законодательством. Тем самым эти компании игнорируют положения ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в части определения сроков полезного использования, хотя эти положения в целом совпадают с аналогичными положениями МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Такие различия называют декларативными (в документах задекларированы одинаковые требования, однако на практике имеются различия).Различия можно подразделить также на концептуальные и частные. Наиболее ярким концептуальным различием является целевая направленность финансовой отчетности. Так, отчетность по международным стандартам ориентирована прежде всего на нужды инвесторов, а отчетность по РПБУ зачастую формируется компаниями для удовлетворения интересов регулирующих органов, и по тому многие положения российских нормативных актов по бухгалтерскому учету, в особенности регламентирующих раскрытие информации, попросту игнорируются. Еще одним концептуальным различием является то, что формирование отчетности по МСФО невозможно без применения профессионального суждения, при составлении отчетности по российским правилам бухгалтер далеко не всегда пользуется предоставленной свободой в принятии решений. Однако в последние годы ситуация стала исправляться.
В качестве примера частных различий можно привести следующее: по МСФО амортизации подлежит амортизируемая стоимость основных средств, которая равна первоначальной за вычетом ликвидационной стоимости, согласно РПБУ амортизации подлежит
первоначальная стоимость, т.е. понятие «ликвидационная стоимость» не рассматривается.
Существуют и другие классификации сходств и различий и, как следствие, иные подходы к проведению сравнительного анализ положения МСФО и РПБУ; мы рассмотрели две классификации различий: «нормативные — декларативные», «концептуальные — ча-стные».
Так, возможно постандартное сравнение, при котором анализируются документ системы МСФО и российский аналог. Другой подход заключается в пообъектном и поэлементном сравнении, например можно анализировать порядок учета основных средств или товаров по МСФО и РПБУ.Пример 8.1
Организация в течение отчетного периода продавала товары с отсрочкой платежа. Согласно МСФО (IAS) 18 «Выручка» доход от продажи товаров должен быть отражен по дисконтированной стоимости ожидаемого возмещения, а разницу между номинальными платежами и дисконтированной стоимостью нужно отражать как процентный доход в течение периода отсрочки по методу эффективной ставки.
В соответствии же с ПБУ 9/99 «Доходы организации» при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
Корректировка при трансформации отчетности заключается в уменьшении дебиторской задолженности покупателей и выручки за отчетный период на разницу между номинальной суммой и дисконтированной суммой ожидаемых поступлений.