8.2. Способы формирования финансовой отчетности в иных стандартах
Прежде чем рассмотреть процедуру трансформации, остановимся на способах получения бухгалтерской отчетности по каким-либо иным стандартам наряду с отчетностью по базовым стандартам. Получение отчетности, соответствующей требованиям МСФО, возможно двумя основными способами: первый — ведение парал-лельного учета, второй — трансформация финансовой отчетности.Параллельный учет ведется в иных стандартах (например, МСФО), а не в тех, по которым учет уже осуществляется (например, по российским стандартам). Параллельный учет по МСФО подразумевает отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета на пооперационной основе в соответствии с правилами МСФО. Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни регистрируется дважды: первый раз — по РПБУ, второй — по МСФО, в результате чего формируются две Главные книги: по РПБУ и по МСФО. При построении параллельного учета показатели финансовой отчетности по МСФО формируются на основе данных бухгалтерского учета по МСФО (рис. 8.2).
При трансформации отчетности показатели отчетности по МСФО формируются на основе данных отчетности по РПБУ, скорректированных на величину отличий в учете и отчетности по РПБУ и МСФО. При этом первоначально формируются исходные показатели в формате представления МСФО на основе данных учета и от-четности по РПБУ путем реквалификации статей отчетности по РПБУ\\ а затем проводятся корректировки (трансформационные записи) с тем, чтобы привести отчетные показатели в соответствие с требованиями положений международных стандартов (рис. 8.3).
![Рис. 8.2. Формирование отчетности по МСФО посредством ведения параллельного учета]()
Рис. 8.2. Формирование отчетности по МСФО посредством ведения параллельного учета
![Рис.<div class=]()
8.3. Формирование отчетности по МСФО путем трансформации отчетности" /> Рис. 8.3. Формирование отчетности по МСФО путем трансформации отчетности
Встречается и третий способ (промежуточный между двумя при-веденными) — трансформации проводок. Такой способ получения отчетности базируется на формировании регистров бухгалтерского учета согласно МСФО, которые, в свою очередь, получают путем преобразования бухгалтерских записей, выполненных по РПБУ, в записи по МСФО (рис. 8.4). При таком способе составления отчетности по МСФО, несомненно, потребуется автоматизация процесса трансформации бухгалтерских записей (корректировки по МСФО), сформированных по МСФО в записи, соответствующие МСФО.
Чтобы ответить на вопрос о том, какой способ формирования отчетности лучше, необходимо знать, какие обстоятельства значи-
![Рис. 8.4. Формирование отчетности по МСФО путем трансформации проводок]()
Рис. 8.4. Формирование отчетности по МСФО путем трансформации проводок
мы для принятия решения. Например, если при составлении отчет-ности основным фактором является срочность, то, скорее всего, следует остановиться на трансформации отчетности. Достоинства и недостатки двух основных способов получения отчетности по МСФО охарактеризованы в табл. 8.1.
Таблица 8.1. Сравнительная характеристика способов получения отчетности по МСФО\r\nХарактеристика Параллельный учет Трансформация отчетности\r\nДостоверность отчетности Плюс: потенциально высо-кая степень надежности информации Минус: потенциально высо-кий информационный риск Минус: неизбежное присут-ствие субъективных оценок\r\nЗатратность (обучение пер-сонала, расходы на про-граммное обеспечение, расходы на реорганизацию системы управления в компании и проч.) Минус: требует от компа-нии существенных затрат Плюс: не требует от компа-нии существенных затрат1\r\nПериод составления отчет-ности Минус: продолжительный, так как подразумевает «отладку» системы парал-лельного учета Плюс: непродолжительный\r\nОперативность составления отчетности Плюс: практически одно-временно с составлением российской отчетности Минус: только после состав-ления российской отчетности\r\n1 Следует отметить, что трансформация как способ получения отчетности по МСФО может оказаться дороже параллельного учета, особенно это становится очевидным при сопоставлении затрат за период 3—5 лет и более.
Достоинство внедрения параллельного учета заключается в потенциально более низком уровне риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности, поскольку за каждой отчетной суммой стоит хозяйственная операция, отраженная по МСФО.
Однако организация параллельного учета по МСФО требует существенных дополнительных затрат от компаний (расходы на квалифицированный в области МСФО персонал, программное обеспечение, реорганизацию подразделений компании и проч.). Помимо этого, данный процесс требует продолжительного периода времени, поскольку затрагивает многие области финансово-хозяйственной деятельности компании.К преимуществам трансформации отчетности по сравнению с параллельным учетом можно отнести невысокие финансовые и временные затраты. Вместе с тем отчетность, полученная в результате трансформации, имеет высокий информационный риск, поскольку при ее применении неизбежны субъективные оценки. Однако величина этого риска напрямую зависит от квалификации исполнителей.
Таким образом, одним из ключевых факторов качества услуг по трансформации отчетности является выбор специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого позволит избежать недостоверности отчетности .
На практике получил распространение вариант трансформации с элементами параллельного учета (синтез параллельного учета и трансформации). Например, регистр основных средств составляется по РПБУ и по МСФО (элемент параллельного учета), а остальные участки учета корректируются на уровне показателей отчетности (трансформация отчетности).
Таким образом, существуют два принципиальных способа составления отчетности по МСФО: трансформация отчетности и ведение параллельного учета. Возможны сочетания двух способов.
Несмотря на преимущества параллельного учета, многим российским компаниям предстоит осуществить трансформацию отчетности — это оптимальный путь достижения цели; параллельно нужно готовить основу для построения системы учета по МСФО. Такое мнение основано на том, что:
в соответствии с МСФО необходимо представление сравнительных данных как минимум за один период (вести параллельный учет «задним числом» дорого и нецелесообразно);
период постановки и ведения параллельного учета по МСФО значительно превосходит по продолжительности период составления отчетности по МСФО посредством трансформации;
в настоящее время ощущается нехватка профессионалов для построения и ведения параллельного учета.
При осуществлении работ по формированию отчетности в иных стандартах возникает еще один вопрос: кто будет выполнять эту работу? Процесс трансформации отчетности, как и параллельный учет, может осуществляться двумя способами: собственными силами компании и посредством привлечения сторонних специалистов.
Нужно помнить, что выполнение трансформационных процедур требует знания исходных стандартов (РПБУ); стандартов отчетности, в которые осуществляется трансформация (в нашем случае — МСФО); владения методикой трансформации и наличия необходимой технической подготовленности (как минимум уверенная работа с электронными таблицами). В связи с этим обычно на практике трансформация финансовой отчетности выполняется при участии специалистов аудиторских фирм, поскольку именно в них сосредоточены кадры необходимой квалификации.Более того, услуга трансформации отчетности пока является нелицензируемым видом деятельности (в отличие от аудиторской деятельности) и формально не требует наличия той или иной аттестации от исполнителя (например, аудиторского аттестата). Однако при участии в тендерах на оказание услуг по трансформации отчетности аудиторские фирмы (как правило, именно они оказывают услугу трансформации в качестве сопутствующей) подтверждают квалификацию своих специалистов в области МСФО наличием дипломов АССА, DipIFR АССА, CPA и др.
Как же осуществить выбор: сделать трансформацию самостоятельно или полностью положиться на специалистов со стороны? При решении вопроса о способе формирования финансовой отчетности следует рассмотреть плюсы и минусы возможных вариантов (табл. 8.2).
Таблица 8.2. Достоинства и недостатки способов выполнения трансформации отчетности\r\nДостоинства и недостатки Способ выполнения\r\n собственными силами привлечение сторонних исполнителей\r\nДостоинства Контроль за процессом; возможность снижения стоимости процесса при использовании собственного персонала; четкое понимание содержания отчетно-сти Участие профессионалов, имею-щих опыт подготовки отчетности; накопленные знания консультанта на опыте других компаний; гарантия качества, возможность предъявления претензий\r\nНедостатки Проблемы поиска сотрудников, имеющих достаточный опыт и квалификацию; необходимость внедрения соответствующих ав-томатизированных систем сбора и обработки информации Риск потери контроля за процес-сом, низкая степень понимания корректировок;
риск возникновения трудностей при аудите и комментировании сложных моментов; затруднения в осуществлении контроля качества\r\n
Решение самостоятельно выполнить работы по трансформации отчетности без подобного опыта с высокой степенью вероятности приведет к серьезным ошибкам и, как следствие, увеличению времени и удорожанию работ.
В связи с этим заказ на «первую» трансформацию отчетности желательно разместить у специалистов, которые имеют успешный опыт в этой области. Можно обратиться за услугами по разработке методологии трансформации отчетности (формированию пакета документов по трансформации, алгоритма работ) и (или) постоянному консультированию процесса трансформации отчетности. Впоследствии, по мере получения опьгга работниками компании в области применения МСФО, целесообразно переходить на составление отчетности по МСФО собственными силами, консультируясь по текущим вопросам использования МСФО, поскольку тексты международных стандартов претерпевают изменения, выходят новые стандарты и интерпретации, у компании могут появиться новые виды деятельности, а также другие обстоятельства могут потребовать профессионального совета со стороны.Вместе с тем в случае привлечения сторонних специалистов для выполнения трансформации отчетности особое внимание следует уделить объему информации, передаваемой по окончании работ, по- скольку нередко аудиторские фирмы, которые привлекаются для выполнения этих работ, выдают клиенту по результатам трансформации лишь финансовую отчетность по МСФО и отчет о выполнении работ, в котором в общих чертах описан ход работ. Тогда как необходимые для последующего составления отчетности по международным стандартам, более глубокого понимания и контроля трансформационные таблицы (промежуточные и итоговые) аудиторская фирма клиенту не передает.
