Трансформация бухгалтерской отчетности
Теоретически возможно любое направление трансформации бух-галтерской отчетности: из РПБУ (российских правил бухгалтерского учета) в МСФО, из МСФО в РПБУ, из МСФО в ОПБУ США (GAAP US — Generally Accepted Accounting Principles United States, Общепринятые принципы бухгалтерского учета (Соединенных Штатов Америки), из ОПБУ США в МСФО, из казахстанских стандар-тов бухгалтерского учета (КСБУ) в РПБУ, из КСБУ в МСФО, из КСБУ в РПБУ, а затем в МСФО и проч.
Поскольку среди российских организаций широкое распространение получила трансформация бухгалтерской отчетности, составленной по РПБУ, в бухгал-терскую отчетность, соответствующую МСФО, то в данной главе сделан акцент на особенности трансформации отчетности в формат МСФО.Н.1. Необходимость составления отчетности в разных учетных стандартах
Мы уже привыкли к тому, что наряду є составлением отчетности по РГТБУ отечественные организации формируют финансовую отчетность в иных учетных стандартах. Так, распространена практика формирования отчетности по МСФО/IFRS (International Financial Reporting Standards international) и американским национальным стандартам (ОПБУ CIIIA/GAPP US). Таким образом, одна организация может иметь несколько вариантов финансовой отчетности за один и тот же период: один — по РПБУ, другой — по МСФО, третий — по ОПБУ США и проч.
Следует помнить, что количество комплектов отчетности ограничено лишь количеством национальных и международных учетных стандартов, причем в каждой финансовой отчетности будет свой финансовый результат (где-то прибыль, где-то, возможно, убьггок), свои показатели статей активов, обязательств и капитала в балансе.
Многовариантность финансовой отчетности обусловлена различиями в системах учетных стандартов, согласно которым отражаются факты хозяйственной жизни в бухгалтерском учете организации и соответственно в отчетности (рис. 8.1).Чем же вызвана необходимость формирования финансовой отчетности по разным стандартам? Ключевая причина формирова-
Рис. 8.1. Многовариантность финансовой отчетности, обусловленная различием национальных бухгалтерских стандартов: N — количество национальных учетных
стандартов
ния отчетности по иным стандартам — удовлетворение информационных потребностей пользователей. Может возникнуть закономерный вопрос: чем же им не подходит финансовая отчетность, составленная по национальным стандартам? Ответ очевиден — она несопоставима, поскольку национальные бухгалтерские стандарты имеют существенные различия. Проблема несопоставимости финансовой отчетности назрела во второй половине XX в. в связи с развитием процесса глобализации экономик разных стран, который выразился прежде всего в формировании мировых рынков капитала, увеличении объемов иностранных инвестиций, экспорта товаров и услуг, усилении влияния транснациональных корпораций. С развитием экономической интеграции сформировался класс пользователей финансовой информации (главным образом инвесторов), которые были готовы вкладывать средства в компании разных стран. Однако они столкнулись с затруднениями при сравнении финансовой отчетности, составленной по разным нацио-нальным стандартам, в силу ее несопоставимости. Одним из подходов к решению задачи несопоставимости финансовой отчетности в силу различия национальных стандартов стала инициатива создания наднациональных стандартов — МСФО. Так в 1973 г.
был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО/ IASC — International Accounting Standards Committee ). Эта профессиональная неправительственная организация поставила перед собой задачу, обозначенную в ее Уставе: «Разработать в общественных интересах единый комплект высококачественных, доступных для понимания и применимых на практике глобальных бухгалтерских стандартов, предусматривающих формирование качественной, прозрачной и сравнимой информации в финансовой отчетности в целях оказания помощи участникам мировых рынков капитала и другим пользователям информации в принятии экономических решений».Вместе с тем, поскольку СМСФО является неправительственной профессиональной организацией, документы, выпускаемые им, имеют исключительно рекомендательный характер, поэтому СМСФО не может требовать от организаций составления отчетности по МСФО. Такое требование должно быть введено националь- ными институтами той или иной страны (например, Европейский союз принял решение о составлении консолидированной отчетности по МСФО публичными компаниями начиная с отчетности за 2005 г.). Требование составления индивидуальной финансовой отчетности по МСФО в Российской Федерации в настоящее время не применяется (кроме банковского сектора экономики, организации которого с 2004 г. составляют отчетность по МСФО ). В связи с этим российские компании согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» обязаны формировать индивидуальную финансовую отчетность по РПБУ. Исключение составляют лишь крупные российской компании: ОАО «Газпром», РАО «ЕЭС России», ОАО «Российские железные дороги» и АК «Транснефть», которые составляют отчетность по МСФО по специальным распоряжениям Правительства РФ, т.е., по сути, в обязательном порядке.
Некоторые хозяйствующие субъекты публикуют финансовую отчетность, отвечающую требованиям МСФО, как консолидированную, так и индивидуальную в инициативном порядке. Потребность формирования отчетности по МСФО обусловлена рядом причин: выход на рынки капитала (котировка долевых и долговых бумаг), подготовка данных для составления консолидированной отчетности (если организация входит в группу компаний), привлечение зарубежных инвестиций (например, рассматривается вопрос о получении кредита в европейском банке), установление долгосрочных отношений с зарубежными партнерами.
Отчетность по МСФО нашла достаточно широкое распространение и признание и потому, что позволяет снизить информационный риск для внешних пользователей (главным образом инвесторов), поскольку в ней содержится качественная информация, характеризующая финансовое положение и результаты деятельности организаций.Таким образом, составление отчетности по МСФО дает возможность российским организациям не только участвовать в борьбе за иностранные инвестиции (внешние факторы) на конкурентных позициях, но и улучшать качество отчетности для отечест-венных пользователей за счет повышения ее прозрачности и сопоставимости.
Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденной приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180, был предусмотрен обязательный перевод на МСФО консолидированной фи-нансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов в период с 2004—-2007 гг., а в течение 2008—2010 гг. — других хозяйствующих субъектов. Однако такое нововведение возможно только после принятия закона о консолидированной финансовой отчетности, содержащего соответствующие требования.