6.2. Порядок отражения в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты
События I типа, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, при которых организация вела свою деятельность, должны быть показаны в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой финансовой отчетности в общеустановленном порядке.
Так, организация уточняет данные о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах.В ситуации с событием I типа бухгалтер выполняет следующие действия:
отражает в синтетическом и аналитическом учете заключительным числом отчетного периода события, которые имели место после отчетной даты;
отражает эти события в бухгалтерской отчетности по данным синтетического учета;
в период наступления события в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, проводит сторнировочную запись на сумму, показанную ранее заключительными оборотами;
одновременно, в период наступления события, в учете в обычном порядке делает запись, отражающую событие, которое произошло.
События после отчетной даты II типа, свидетельствующие об изменении хозяйственных условий, при которых организация ведет свою деятельность, подлежат раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. При этом в отчетном периоде никакие бухгалтерские записи в учете не осуществляются.
Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать:
краткое описание характера события после отчетной даты;
оценку его последствий в денежном выражении.
Если даже такие последствия невозможно оценить в денежном выражении, это не избавляет бухгалтера от необходимости их раскрытия в пояснительной записке, просто в отчетности необходимо указать причину, по которой невозможна денежная оценка, но само событие должно быть отражено с указанием того, что оно является существенным.
Фиксировать в отчетности следует только существенные события, и поэтому бухгалтер должен оценить события после отчетной даты с точки зрения их существенности.
Пример 6.1
Организация А 11 декабря 200Х г.
продала партию готовой продукции организации С на сумму 118 ООО руб. (в том числе НДС 18% — 18 ООО руб.). По договору момент перехода права собственности установлен по отгрузке. Организацию-покупателя 10 февраля 200Х+1 г. признали банкротом. До подписания годовой бухгалтерской отчетности было установлено, что организация С не погасит свой долг перед организацией А.Если организация А признает данное событие существенным, она должна отразить его в учете, поскольку оно является событием после отчетной даты, подтверждающим существование на отчетную дату хозяйственных условий, при которых организация вела свою деятельность.
Организации-продавцу необходимо провести количественную оценку данного события. Неисполнение обязательства в размере 118 ООО руб. следует сравнить либо с общей суммой дебиторской задолженности, либо с другим критерием, закрепленным в учетной политике организации.
Организация А определила соответствующие статьи отчетности в качестве критерия существенности. Пороговое значение для определения существенности — 5%. Общая сумма дебиторской задолженности организации А составила 2 736 ООО руб.
Существенность неисполненного обязательства — 136 800 руб. (2 736 ООО руб. х 5%).
Таким образом, неисполненное обязательство не превышает расчетное значение критерия существенности. Для организации А банкротство дебитора определяется как несущественное событие и не отражается в бухгалтерской отчетности за 200Х г. Данное событие будет отражено в учете бухгалтерскими записями в феврале 200Х+1 г.
Пример 6.2
На 31 декабря 200Х г. организация А имеет долгосрочные финансовые вложения: она обладает пакетом акций компании В на общую сумму 200 000 руб. (24% голосующих акций компании В). Акции имеют устойчивую рыночную котировку. На 20 февраля 200Х+1 г., т.е. на дату подписания финансовой отчетности, демонстрируется устойчивая тенденция снижения котировок. Их рыночная оценка на дату составления отчетности составила 160 000 руб. В качестве критерия существенности в учетной политике организации А определены соответствующие статьи отчетности, пороговое значение существенности — 5%.
Необходимо провести количественную оценку данного события.
Снижение рыночной котировки составляет 40 000 руб.
(200 000 руб. — - 160 000 руб.).Существенность события — 10 000 руб. (200 000 руб. х 5%).
Как видно из расчета, снижение рыночной котировки намного превышает значение определенного критерия существенности.
Таким образом, данное событие должно быть отражено в учете, поскольку является событием после отчетной даты, подтверждающим существование на отчетную дату хозяйственных условий, при которых организация вела свою деятельность.
На 31 декабря 200Х г. организация А осуществляет следующие бухгалтерские записи:
Д-т субсч. 91-2 «Прочие расходы» К-т субсч. 58-1 «Паи и акции» — 40 ООО руб. — отражено снижение рыночной котировки акций компании В в составе прочих расходов;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т субсч. 91-2 «Прочие расходы» — 40 ООО руб. — списано снижение рыночной котировки акций на финансовый результат;
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — 40 ООО руб. — списано снижение рыночной котировки.
События после отчетной даты, свидетельствующие об изменении хозяйственных условий, также необходимо оценивать с точки зрения их существенности. Несущественные события отражаются в учете в общем порядке на дату их возникновения. Если событие признается существенным, то информация о нем должна присутствовать в пояснительной записке (см. гл. 5).
Пример 6.3
В результате пожара 10 января 200Х г. была уничтожена часть активов организации (внеоборотные активы) на сумму 5 ООО руб. Общая величина внеоборотных активов на 31 декабря 200Х—1 г. составила 120 000 руб. В качестве критерия существенности в учетной политике организации определены соответствующие статьи отчетности, пороговое значение существенности — 5%.
Рассчитаем уровень существенности для данного события.
Существенность ущерба — 6000 руб. (120 000 руб. х 5%).
Поскольку ущерб, понесенный организацией в результате пожара, не превышает количественную оценку уровня существенности, то данное событие будет считаться несущественным и не учитывается при составлении бухгалтерской отчетности.
События после отчетной даты, свидетельствующие об изменении хозяйственных условий, необходимо оценивать и с точки зрения их качественного значения для организации.
Следует проводить оценку уровня существенности по каждому значимому событию после отчетной даты, документально оформ- лять результаты количественной и качественной оценки и на их базе принимать обоснованные решения об отражении тех или иных событий в финансовой отчетности.
Аудиторы, выполняя аудиторские процедуры, также оценивают события после отчетной даты, выявляя все события или операции после даты баланса, но до даты составления финансовой отчетности и аудиторского отчета, которые требуют корректировки или раскрытия в финансовой отчетности.
Кроме того, они выясняют, правильно ли скорректирована отчетность в соответствии с выявленными и оцененными событиями и операциями, а также устанавливают, насколько финансовая отчетность раскрывает существенность событий, которые не привели к ее корректировке.Решение собственников о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года — это факт хозяйственной деятельности организации, который имел место не в отчетном, а в следующем году. В связи с этим отражать в бухгалтерском учете решения общего собрания акционеров или общего собрания собственников нужно в следующем отчетном периоде. А вот объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год — событие после отчетной даты. Подобные события должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не нужно.
Пример 6.4
Фирма подготовила свою финансовую отчетность за период, заканчивающийся 31 декабря 200Х г.
Совет директоров фирмы 24 января следующего года объявил дивиденды на общую сумму 5 ООО ООО руб.
Показатели финансовой отчетности на 31 декабря 200Х г. не меняются, но указывается сумма дивидендов, объявленных после отчетной даты, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.