6.3. Условные факты хозяйственной жизни
Условным фактом хозяйственной жизни является свершившийся по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной жизни, в от- ношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность, т.е.
появление последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий (рис. 6.2).
Рис. 6.2. Условные факты хозяйственной жизни
Последствиями условных фактов могут быть условные активы или условные обязательства.
Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой сте-пенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.
Активы условны, поскольку только могут возникнуть в результате возможных событий, которые создадут вероятность получения
\'ЖОНОМИЧЄСКИХ выгод.
Пример 6.5
На дату формирования отчетности организация А собрала необходимые доказательства и предъявила судебный иск своему контрагенту. Ре-зультат судебного разбирательства является неопределенным, но, вероятнее всего, окажется в пользу организации А.
Если организация оценивает вероятность будущего события как высокую или очень высокую, то возникает условный актив.
Под условным обязательством понимается последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой сте- пенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.
Возможные обязательства — это обязательства, которые возникают в результате прошлых событий и существование которых будет подтверждено тем, произойдут или нет неопределенные будущие события.
На дату составления отчетности бухгалтер только предполагает, что эти будущие события произойдут, в зависимости от того, как он оценивает возможность совершения этих будущих событий.Условные обязательства подразделяются на две группы:
существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;
возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке (см. гл. 5).
Пример 6.6
Организации на отчетную дату предъявлен иск на сумму 300 ООО руб. за ущерб, возникший в результате нарушения сроков монтажа оборудования. Организация оспаривает иск в суде. На текущее время наличие вины организации не доказано. Но с высокой долей вероятности можно предполагать, что, хотя в настоящее время и существует неопределенность по возможным обязательствам организации, судебное решение будет не в пользу организации и она будет вынуждена выплатить сумму предъявленного иска.
В таком случае организация должна создать резерв по данному условному событию.
В примере 6.6 величина обязательств по предъявленному иску определяется условиями договора. Если же потерпевшая сторона предъявила бы иск и по возмещению упущенной прибыли, что не являлось бы обязательством согласно договору, то появлялись бы возможные обязательства. О них было бы необходимо сообщить пользователям отчетности в пояснительной записке.
Организация должна оценивать как условные активы, так и условные обязательства. Однако существуют различия в подходах к оценке:
условные активы не подлежат оценке в денежном выражении;
условные обязательства оцениваются в денежном выражении.
Для оценки в денежном выражении условного обязательства
организация делает необходимые расчеты. Такие расчеты могут быть основаны на прошлом опыте организации, экспертных оцен- ках, практике других организаций и любой другой информации, которая будет способствовать более достоверной оценке предполагаемого обязательства.
Российское законодательство предлагает довольно сложный механизм определения денежной оценки условного обязательства.
В таблице перечислены разные способы оценки условных обязательств.
Таблица.
Способы оценки условных обязательствСпособ
Выбора из набора значений
Выбора из интервала значений
Выбора из определенного набора интервалов значений
Оценка
Средневзвешенная величина = Среднее из произведений каждого значения х Вероятность данного зна-чения
Среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала
Средневзвешенная величина = Z Средних арифметических величин из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала х Степень вероятности проявления интервала значений
Пример 6.7
Компании выставлен иск, содержащий несколько претензий: за нарушение срока поставки — 2 ООО ООО руб.; за некомплектность поставки — 500 ООО руб. и за нарушение сортности — 300 ООО руб. Данные санкции установлены договором компании с контрагентом. Однако компания по- разному оценивает возможность удовлетворения претензий истца в полном объеме. Оценка составляет 100, 70 и 60%.
В данном случае оценка условного обязательства (УО) будет рассчитываться следующим образом:
УО = 2 000 000 руб. х 1 + 500 000 руб. х 0,7 + 300 000 руб. х 0,6 =
= 2 530 000 руб.
Пример 6.8
Компания на отчетную дату вовлечена в арбитражное разбирательство. На основе экспертного заключения компания считает, что с высокой степенью вероятности судебное решение будет принято не в пользу компании и сумма потерь компании составит от 500 000 до 2 000 000 руб.
Компания оценивает условное обязательство выбором из интервала шачений:
УО = (500 000 руб. + 2 000 000): 2 = 1 250 000 руб.
Пример 6.9
Компании выставлен иск, содержащий претензию за нарушение срока поставки, которые эксперты компании оценивают как вероятную в пределах от 1 500 ООО до 2 ООО ООО руб., а также требование компенсации упущенной выгоды в экспертной оценке от 500 ООО до 1 ООО ООО руб. Компания по-разному оценивает возможность удовлетворения претензий истца в полном объеме. Предположим, оценка составляет 90 и 70%.
В рассматриваемой ситуации будет применяться способ оценки выбором из определенного набора интервалов значений:
УО = (1 500 000 руб. + 2 000 000 руб.): 2 х 0,9 + (500 000 руб. + + 1 000 000 руб.: 2) х 0,6 = 2 175 000 руб.
Если оценка величины условного обязательства проводится путем выбора из интервала значений или из определенного набора интервалов значений, то резерв в отчетности формируется на сумму установленной оценки, а информация о максимально возможной величине условного обязательства будет раскрыта в пояснительной записке.