6.4. Отражение в отчетности условных фактовхозяйственной жизни
Условные факты хозяйственной деятельности будут по-разному отражаться в бухгалтерской отчетности организации.
Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются, следовательно, бухгалтеру не нужно делать никаких записей по счетам.
Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, если бухгалтер считает, что существует высокая или очень высокая вероятность того, что актив будет получен организацией, но степені» этой вероятности не следует отражать в пояснительной записке. Напомним, что условный актив не подлежит денежной оценке.Таким образом, в пояснительной записке будет раскрываться лишь информация о характере условного актива. Условные обязательства отражаются как на счетах бухгалтерского учета, так и в по яснительной записке. Условные обязательства, существующие ни отчетную дату, отражаются путем создания резерва на счетах бух
і плтерского учета. Если условные обязательства имеют возможный характер, то они раскрываются в пояснительной записке.
Условные обязательства имеют денежную оценку. Каждое обязательство оценивается в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько условных обязательств, однотипных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организация оценивает в совокупности.
Вероятность возникновения обязательства в отношении каждого условного факта в отдельности может быть малой, однако ве-роятность уменьшения экономических выгод организации в результате исполнения обязательств в отношении всей совокупности условных фактов может быть очень высокой или высокой. В таком случае организация будет создавать резерв в целом по группе условных фактов.
Формирование резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы но обычным видам деятельности или прочие расходы.
Правильность расчета и обоснованность резерва подлежат инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке.
В течение отчетного года при реальном наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражается сумма ее расходов, связанных с выполнением организацией признанных обяза- гсльств, или кредиторская задолженность — в корреспонденции со счетом учета резерва.
Пример 6.10
Организация на 31 декабря 200Х г. реализовала продукцию, по которой несет обязательства по гарантийному обслуживанию, на сумму ] ООО ООО руб.
Относительно каждой единицы проданной продукции веро- итность возникновения обязательства невелика. Однако исходя из прошлого опыта организация полагает, что затраты по гарантийному обслуживанию составят 5% объема реализации. В связи с этим организация создала резерв на сумму 150 ООО руб.На 31 декабря 200Х г. организация сделает запись:
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» — 150 ООО руб. — создан резерв по гарантийному обслуживанию.
По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:
характер (краткое описание);
ожидаемый срок исполнения;
неопределенность, существующая в отношении срока исполнения и величины обязательства (краткая характеристика);
сумма резерва на начало и конец отчетного периода;
сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;
неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации.