6.4. Отражение в отчетности условных фактовхозяйственной жизни

Условные факты хозяйственной деятельности будут по-разному отражаться в бухгалтерской отчетности организации.

Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются, следовательно, бухгалтеру не нужно делать никаких записей по счетам.

Таким образом, в пояснительной записке будет раскрываться лишь информация о характере условного актива. Условные обязательства отражаются как на счетах бухгалтерского учета, так и в по яснительной записке. Условные обязательства, существующие ни отчетную дату, отражаются путем создания резерва на счетах бух

і плтерского учета. Если условные обязательства имеют возможный характер, то они раскрываются в пояснительной записке.

Условные обязательства имеют денежную оценку. Каждое обязательство оценивается в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько условных обязательств, однотипных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организация оценивает в совокупности.

Вероятность возникновения обязательства в отношении каждого условного факта в отдельности может быть малой, однако ве-роятность уменьшения экономических выгод организации в результате исполнения обязательств в отношении всей совокупности условных фактов может быть очень высокой или высокой. В таком случае организация будет создавать резерв в целом по группе условных фактов.

Формирование резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы но обычным видам деятельности или прочие расходы.

Правильность расчета и обоснованность резерва подлежат инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке.

В течение отчетного года при реальном наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражается сумма ее расходов, связанных с выполнением организацией признанных обяза- гсльств, или кредиторская задолженность — в корреспонденции со счетом учета резерва.

Пример 6.10

Организация на 31 декабря 200Х г. реализовала продукцию, по которой несет обязательства по гарантийному обслуживанию, на сумму ] ООО ООО руб.

На 31 декабря 200Х г. организация сделает запись:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» — 150 ООО руб. — создан резерв по гарантийному обслуживанию.

По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:

характер (краткое описание);

ожидаемый срок исполнения;

неопределенность, существующая в отношении срока исполнения и величины обязательства (краткая характеристика);

сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;

неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации.