Состав бухгалтерской отчетности в соответствии со стандартами
Многообразие международных стандартов по финансовой отчетности базируется на унифицированной форме бухгалтерского баланса, составляемого с разной степенью детализации и обобщения. Требования международных стандартов финансовой отчетности явились основой разработки национального стандарта — ПБУ 4/99 «Бухгалтер-
екая отчетностьорганизации»,вкоторомопределенысостав,содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся по законодательству РФ юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций).
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, а при недостаточности данных могут быть использованы дополнительные показатели и пояснения, что соответствует требованиям МСФО.
Общеметодологические принципы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме бюджетных, кредитных и страховых организаций), основаны на представлении отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и итогах (результатах) ее хозяйственной деятельности.
В настоящее время формирование показателей отчетности базируется на законодательных и нормативных документах, в частности на Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в редакции приказа Минфина РФ от 24 марта 2000 г.
№ 31н), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказе Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (от 22 июля 2003 г. № 67н).В основу разработки форм бухгалтерской отчетности положены общие требования к отчетности: полнота, нейтральность, существенность, сравнимость, сопоставимость и др.
Суть требования полноты состоит в формировании достоверной и полной информации о финансовом положении организации, его из-менении, нетолько материнской организации, но идочернихпредприятий, филиалов, представительств, включая организации, вьщеленные на самостоятельный баланс. Если представленная информация недостаточна для полного представления о финансовом положении, то в бух-галтерскую отчетность могут бьпь включены дополнительные показатели и пояснения.
Суть требования нейтральности информации отчетности состоит в том, что не должно быть приоритетов в удовлетворении потребности одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетно-сти перед другими.
Суть требования существенности состоит в том, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, капитале, имеющих существенное влияние на финансовое положение организации и оценку финансовых результатов, должны отражаться обособленно.
Несущественные показатели могут бьпь объединены, но в пояснениях к бухгалтерской отчетности они могут быть раскрыты. Решение вопроса о существенности показателя принимает сама организация в зависимости от характера, конкретных обстоятельств возникновения показателя и его оценки.
В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, т. е. последний календарный день отчетного периода.
Как и в мировой практике, в бухгалтерском балансе активы и обязательства представлены в зависимости от срока обращения (погаше-ния) — краткосрочные (со сроком обращения не более 12 месяцев после отчетной даты или операционного цикла, если он более 12 месяцев) и долгосрочные (со сроком обращения более 12 месяцев).
По форме бухгалтерский баланс содержит по активу и пассиву наи-менования разделов, групп статей и отдельные статьи.
По содержанию бухгалтерский баланс включает внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства, что соответствует требованиям МСФО.
В бухгалтерской отчетности должна бьпь соблюдена преемственность (сопоставимость) отчетных данных с показателями предшествующего года, что вытекает из ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» с учетом корректировок в соответствии с нормативными актами.
При этом каждая корректировка, имеющая существенный характер, должна быть раскрьпа в пояснениях к отчетности с указанием причин.Организации, включающие дочерние и зависимые общества и составляющие сводную бухгалтерскую отчетность, устанавливают объем представляемой им бухгалтерской отчетности с учетом рекомендаций Минфина РФ (приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112) и требований учредителей. Это же относится и к федеральным органам власти, определяющим требования к структуре и содержанию форм бухгалтерской отчетности по подведомственным организациям (по унитарным предприятиям, акционерным обществам (товариществам), имеющим в составе акционерного капитала долю федеральной собственности).
Субъекты малого предпринимательства могут принимать решения об объеме показателей бухгалтерской отчетности по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Они не представляют пояснений и дополнительных расшифровок к статьям отчетности, а те малые предприятия, которые в соответствии с законодательством РФ проводят независимую аудиторскую проверку для
подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности, могут не представлять Отчет об изменениях капитала (ф. № 3), Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), если у них отсутствуют соответствующие данные.
Важным вопросом при составлении промежуточной и годовой бух-галтерской отчетности является выявление и исправление неправильного отражения в учете хозяйственных операций. При этом исправления данных текущего периода производятся записями на счетах в том месяце отчетного периода, когда выявлены искажения, а исправления данных после окончания отчетного года, когда годовая отчетность еще не утверждена в установленном порядке, производятся декабрьскими записями. Исправления в отчетности прошлого года, выявленные в отчетном году, не производятся.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской отчетности организации не может быть произведен зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, если это не предусмотрено соответствующими нормативными документами.
Следует иметь в виду, что показатели, которые должны вычитаться из соответствующих значений по статьям или имеют отрицательное значение, должны быть показаны в скобках (например, непокрытый убыток, себестоимость проданной продукции, товаров, убыток от продаж, проценты к уплате, собственные акции, выкупленные у акционеров в ф. № 1, отложенные налоговые обязательства в форме № 2 и т. п.).Бухгалтерский баланс, как основная форма отчетности, содержит показатели в оценке-нетто, т. е. за вычетом регулирующих величин (например, по остаточной стоимости приводятся показатели по основным средствам, нематериальным активам).
К годовому бухгалтерскому отчету прилагается пояснительная записка, в которой должна быть раскрыта информация об изменениях учетной политики, существенно влияющих на финансовое положение, движение денежных средств, а также на состояние материально-производственных запасов, основных средств, доходов и расходов, расчетов по операциям в иностранной валюте, событий после отчетной даты, информации по операционным и географическим сегментам и пр. С этой целью даются соответствующие расшифровки в виде таблиц и иных разъяснений.
В пояснительной записке необходимо дать краткую характеристику деятельности организации: обычных видов деятельности, текущей,
инвестиционной, финансовой; привести основные показатели деятельности и факторы, оказавшие в отчетном году существенное влияние на финансовые результаты; дать итоги рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Говоря об основных показателях деятельности организации, целесообразно привести характеристику основных средств (долю их активной части, коэффициенты износа, обновления, выбытия и т. п.). То же относится к нематериальным активам, финансовым вложениям, научно-техническому уровню выпускаемой продукции, уровню рентабельности, доле собственных оборотных средств и пр.
Если организации используют метод определения выручки от продажи продукции по мере ее оплаты, то одновременно делается расчет исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности для целей налогообложения.
Путем сопоставления налоговых платежей по двум методам определяются суммы отклоне-ний в разрезе существенных видов налогов.В пояснительной записке, как правило, приводятся аналитические показатели для оценки финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу. В первом случае рассчитываются такие показатели оценки удовлетворительности структуры баланса, как показатели текущей ликвидности, обеспеченности собственными сред-ствами, платежеспособности. Для характеристики такого важнейшего показателя, как платежеспособность, следует принять во внимание данные о наличии денежных средств на счетах в банках, в кассе, наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не по-гашенные в срок кредиты, займы, своевременность и полноту перечисления в бюджет соответствующих налогов, уплаченные штрафы за просрочку обязательств по платежам в бюджет, состояние портфеля ценных бумаг организации на рынке, убытки организации по хозяй-ственным операциям. Во втором случае, т. е. при оценке финансового положения на долгосрочную перспективу, следует дать характеристику структуры источников средств, зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, проанализировать динамику и эффективность инвестиций за ряд лет. Целесообразно провести оценку деловой активности организации (рынков сбыта, включая внешние; репутации организации с точки зрения клиентов; степени выполнения производственных заданий по договорам; эффективности использования ресурсов; оценку финансовых показателей за ряд лет; прогнозных капиталовложений и другой информации, интересующей пользователей бухгалтерской отчетности).
По ценным бумагам, обращающимся на фондовом рынке, акционерные общества составляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии не только с национальными, но и международными стандартами финансовой отчетности. Эта отчетность представляется организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвесторам и другим заинтересо-ванным лицам по их требованию.
Если ценные бумаги обращаются на рынке ценных бумаг другого государства, то бухгалтерская отчетность организации составляется по правилам бухгалтерского учета этого государства.
В соответствии с действующим законодательством РФ в ряде случаев в состав бухгалтерской финансовой отчетности входит аудиторское заключение, что отвечает требованиям международной практики.