Методические вопросы составления бухгалтерского баланса

В отчетах необходимо указать название компании, страну нахождения, дату составления, продолжительность отчетного периода, краткое описание характера деятельности компании, ее организационно-правовую форму и валюту, в которой составлена отчетность.

В бухгалтерском балансе в соответствии с МСФО 1 необходимо раскрывать информацию об ограничениях в правах владения активами; гарантии под обязательства; методы обеспечения пенсионных программ; средства, предназначенные для будущих капиталовложений.

В части долгосрочных активов следует раскрыть следующие статьи.

1. Основные средства:

земля и здания;

сооружения и оборудование;

другие категории активов;

начисленная амортизация;

арендованные активы;

активы, приобретенные в рассрочку.

2. Прочие долгосрочные активы:

долгосрочные инвестиции в дочерние и зависимые компании;

долгосрочная дебиторская задолженность;

гудвилл;

патенты, торговые марки и другие аналогичные нематериальные активы;

расходы будущих периодов, например расходы на реорганизацию компании, на запланированные будущие налоги.

3. Текущие активы:

денежные средства и их эквиваленты;

рыночные ценные бумаги, не являющиеся долгосрочными инвестициями;

краткосрочная дебиторская задолженность;

товарно-материальные запасы.

В части долгосрочных обязательств следует раскрыть следующие статьи:

обеспеченные займы;

необеспеченные займы;

коммерческие кредиты;

ссуды, полученные от зависимых компаний.

Отдельно показываются процентные ставки, сроки погашения ссуд, договорные обязательства, очередность выплат, особенности преобра-зования долговых обязательств в акции данной компании.

В части текущих обязательств должны быть раскрыты статьи:

банковские кредиты;

текущая часть долгосрочных обязательств;

кредиторская задолженность.

По прочим обязательствам подлежат раскрытию статьи:

резервы;

отсроченные налоги (налоговый дисконт);

отсроченные доходы;

пенсионные фонды.

В части акционерного капитала раскрываются следующие сведения.

4. Акционерный капитал:

количество выпущенных простых и привилегированных акций;

неоплаченный акционерный капитал;

номинальная и рыночная стоимость акций;

движение по счетам акционерного капитала;

распределение и выплата дивидендов;

выкупленные акции;

5.

премии на акцию;

доходы от переоценки;

резервы;

нераспределенная прибыль.

Начиная с отчетности за 2003 г. в РФ формы промежуточной и го-довой бухгалтерской отчетности регламентируются Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

Актив баланса имеет следующий вид.

I. ВНЕОБОРОТНЫЕАКТИВЫ.

Нематериальные активы.

Основные средства.

Незавершенное строительство.

Доходные вложения в материальные ценности.

Долгосрочные финансовые вложения.

Отложенные налоговые активы.

Прочие внеоборотные активы.

ИТОГО по разделу I.

П. ОБОРОТНЫЕАКТИВЫ.

Запасы, в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

животные на выращивании и откорме;

затраты в незавершенном производстве;

готовая продукция и товары для перепродажи;

товары отгруженные;

расходы будущих периодов;

прочие запасы и затраты.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты),

в том числе покупатели и заказчики.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты),

в том числе покупатели и заказчики.

Краткосрочные финансовые вложения.

Денежные средства.

Прочие оборотные активы.

ИТОГО по разделу П.

БАЛАНС.

Глава 7. Бухгалтерская отчетность 247

Отметим, что в состав внеоборотных активов включены отложенные налоговые активы, что связано с применением ПБУ 18/02, кроме того, исключены из состава активов собственные акции, выкупленные у акционеров, которые теперь отражаются в пассиве баланса.

Рассмотрим структуру пассива баланса.

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ.\r\nУставный капитал.

Собственные акции, выкупленные у акционеров.

Добавочный капитал.

Резервный капитал,

в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством;

резервы, образованные в соответствии с учредительными докумен-тами.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

ИТОГО по разделу III.

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.\r\nЗаймы и кредиты.

Отложенные налоговые обязательства.

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.\r\nЗаймы и кредиты.

Кредиторская задолженность,

в том числе: поставщики и подрядчики;

задолженность перед персоналом организации;

задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

задолженность по налогам и сборам;

прочие кредиторы.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

Доходы будущих периодов.

Резервы предстоящих расходов.

Прочие краткосрочные обязательства.

ИТОГО по разделу V.

БАЛАНС.

Отметим, что в составе долгосрочных обязательств показываются отложенные налоговые обязательства.

В годовом бухгалтерском балансе по группам статей «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» данные

248 Финансовый учет. Краткий курс

показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов.

Большое значение имеет информация, представленная в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Арендованные основные средства,

в том числе по лизингу.

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

Товары, принятые на комиссию.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.

Обеспечения обязательств и платежей полученные.

Обеспечения обязательств и платежей выданные.

Износ жилищного фонда.

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов.

Нематериальные активы, полученные в пользование.