<<
>>

4.4 Институциональная концепция бухгалтерского учета

По аналогии с известной системой понятий теории институциональных матриц, рассматриваемой в институциональной теории, остановимся на тех основных моментах, которые могут быть использованы и приняты за основу при разработке институциональной модели бухгалтерского учета, его теории, разработанной на основе институциональной концепции бухгалтерского учета.

Теории, как известно, характеризуются, прежде всего, свойственной им терминологией, т.е.

системой основных понятий. Поскольку теории отражают действительность, то схемы понятий часто воспроизводят структуры, распространенные во внешней среде. Упорядочение понятий

227

означает выделение исходного понятия, из которого вытекают другие понятия. В этом случае понятия последовательно развивают, дифференцируют стороны отражаемой деятельности, сохраняя внутреннее свое единство и неотъемлемость связи с основным объектом теории.

Иерархия отражает соподчиненность, последовательность выделения объектов, разделение их на более и менее важные.

В теории институциональных матриц система понятий сформирована на основе следования этим двум принципам. Принцип иерархии при построении системы понятий позволяет отразить внутреннюю взаимосвязь разных групп понятий и показать логику последовательного перехода от понятий общих к понятиям более частным. Структура понятий отражает логику последовательного оперирования понятиями сначала общими, агрегированными, содержание которых развертывается затем в группах понятий более конкретных, частных.

На рисунке 13 приведена схема матрицы институциональной модели бухгалтерского учета.

Главными задачами приведенной схемы являются выявление общей логики рассуждений, на основе которой построена структура важнейших понятий институциональной концепции, и демонстрация внутреннего единства связи бухгалтерского учета и институциональных аспектов. Содержание большинства приведенных в схеме понятий, наряду с другими, не вошедшими в схему понятиями, раскрыто в содержании диссертации.

Размещение понятий в схеме на одном уровне показывает, что обозначаемые ими отношения служат разными формами реализации одних и тех же функций в разных ситуациях.

228

Бухгалтерский учет

Матрица институциональной теории и методологии

S

\r\n\\

\r\n"^

Философия

\r\nСоциология

\r\nПсихология

\r\nЭкономика

\r\nУправление

Свойства институциональной среды

ВНЕШНЕЙ

\r\nВНУТРЕННЕЙ

\r\n \r\n экономические 1\r\n \r\n политические і\r\n .____..„-. \r\n духовные 1

і

1\r\n \r\n государственные !\r\n „______„„_.

______ \r\n социальные і !\r\n \r\nСМЕЖНЫЕ ИНСТИТУТЫ

Права

Частной собственности

Банкротства |

Налогообложения

Другие

\r\n\r\n \r\n экономические 1

Ї\r\n \r\n политические Ї S

1\r\n \r\n духовные 1

1\r\n \r\n государственные 1\r\n ~ - \' - \r\n социальные 1

і\r\n

¦Ct

\r\nД

\r\n&

Рисунок 13. - Схема матрицы институционального бухгалтерского учета

229

Риски

Рыночный риск (процентный, валютный, товарный, фондовый).

Проблемы

Теория

Теория

балансоведени

я

Потеря доверия

бухгалтерской

отчетности

Бухгалтерская\r\nотчетность при\r\nсуществующей ее\r\nформе и

содержании не\r\nможет являться\r\nисточником\r\nданных для

принятия управленческих решений.

Отсутствие такой

совокупности

правил

бухгалтерского

учета, реализация

которых

обеспечила бы

максимальный

эффект от ведения

учета.

Кредитный риск риск контрагента

Динамическая теория

Статическая теория

Риск основной

деятельности или

операционный риск (имущественный риск, риск ликвидности и др. Производственный риск

Микроэкономич еская теория

Макроэкономич еская теория

Теория

Институциональная

ИНСТИТУЦИОНАЛЬНАЯ МОДЕЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Х-МАТРИЦА БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Y-МАТРИЦА ИНСТИТУЦИОНАЛЬНАЯ ТЕОРИЯ

Факторы

Принципы

Принцип открытости

информационных

потоков

Факторы

Качество

бухгалтерской

информации

Принципы

Существенность [прозрачность)

Риски (Прил.13)

Риски,

обусловленные

представлением

бухгалтерской

отчетности

Теории

Теория

институциональног о развития

Проблемы

Законодательство

Изъятию из предприятия инвесторами-собственниками своих инвестиций

Непротиворечивое

Изменение методологии бухгалтерского учета в процессе реформирования

Политическая ситуация в стране

Принцип

комплементарности поэтапности изменений

Риски,

обусловленные

порядком

регулирования

бухгалтерского

учета

Теория

институциональных

трансформаций

Уменьшение величины капитала и активов

Риски,

обусловленные

организацией

бухгалтерского

учета в

организации

Принцип инновацион-ности изменений

Содержание учетной политики

Непрерывность

Социально-экономическая

Новая Инициация

институциональная кредиторами

экономическая процедуры

теория банкротства

Риски,

обусловленные действиями инвесторов и кредиторов

(Приложение 14)

Управления капиталом

Приоритет содержания над формой

Природные условия

Уровень

востребованности

бухгалтерского

(финансового,

управленческого)

Теория

институциональ ных изменений

Экономическая обстановка

учета

Начисления

Уровень

организации

бухгалтерского

учета

Z - МАТРИЦА ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Проблемы

Справедливой оценки стоимости активов, имущества, обязательств

Риски

Институциональные бухгалтерские риски

Факторы Пользователи Принципы

научно-технические Институциональные инвесторы Принцип справедливости

инвестиционные Финансовые аналитики

социальные

Рисунок 13.

- Схема матрицы институционального бухгалтерского учета (Продолжение)

80

Принципы международных стандартов бухгалтерского учета: принцип начисления, принцип действующего предприятия. Качественные характеристики отчетности включают понятность, соответствие, надежность, преобладание содержания над формой, предусмотрительность, полноту, сравнимость.

230

\r\nс Д о

\r\nDl

4

і

Обращение к институциональной модели бухгалтерского учета связано с необходимостью использования институционального подхода в бухгалтерском учете. Этот подход имеет не только вполне оформившуюся систему категорий, но и прошел ряд стадий, ведущих к появлению такой системы. Институциональная модель позволяет охватить целостным взглядом всю систему бухгалтерского учета и основывается на совокупных знаниях других наук. Институты предусматриваются в качестве важнейших категорий связанных с бухгалтерским учетом.

Раскроем содержание основных элементов приведенной на рисунке институциональной модели бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет и смежные дисциплины (налогообложение, право, анализ, аудит)

Важнейшей характеристикой современной стадии развития бухгалтерского учета является возрастание тенденции к единству научного знания, которая находит свое воплощение в широком развертывании междисциплинарных направлений, использовании идей и методов одних наук в других, переходе от дисциплинарных методов обучение к проблемно-ориентированным.

Схема взаимосвязи бухгалтерского учета и смежных дисциплин представлена на рисунке 15.

232

Налогообложение

Экономическая теория

Изменение учетных концепций во времени: анализ, причины и механизмы возникновения новых тенденций в учете.

Формирование мета-концепций учета: англосаксонская, рейнская, советская модели учета.

Учет как институционально образующий фактор.

5. Учет как система соглашений об отражении прав собственности.\r\nЭволюция бухгалтерского учета

1.

Последовательность смены этапов развития бухгалтерского учета с характеристикой соответствующих им подходов, концепций, парадигм.

Раскрытию эволюции бухгалтерского учета (теории и практики) посвящен один из разделов настоящего исследования.

Компаративистика (сравнение учетных систем)

Основное содержание компаративистики как направления по сближению учетных систем приведено в Приложении 15.

Бухгалтерский учет и право Бухгалтерский учет, являясь первоосновой финансового контроля, имеет соответствующее правовое обеспечение. Область правового регулирования бухгалтерского учета представляет собой разнообразные институты и основополагающие нормы российского законодательства о бухгалтерском учете. Информационные потоки в процессе финансовой деятельности свидетельствуют о воздействии субъекта управления на объект. Эти информационные потоки имеют материальное воплощение только в процессе бухгалтерского учета на основе обобщающих их критериев (учетных систем). Нормы права о бухгалтерском учете устанавливают требования, необходимые для оптимизации процессов распределения и использования средств и для получения разнородных потоков информации о состоянии этих средств. В настоящее время в нашей стране складывается принципиально новая система бухгалтерского учета, что требует изменения и правового регулирования учетной деятельности. Подробная схема представлена на рисунке 16 и в Приложении 16.

234

Бухгалтерский учет и право

Учетные процедуры

как

отражение

правовых

норм

\r\nМногообразие

форм прав

собственности

и отражение их

в учете

\r\nМошенничество в

финансовой

отчетности.

Формы его

выявления и

предотвращения

\r\nУчет как способ вуалирования

реальной хозяйственной деятельности

Гражданское законодательство

\r\nБухгалтерское право

\r\nНалоговое закон одател ьство

Легализация серых схем через учетные процедуры

Рисунок 16. - Бухгалтерский учет и право

Концепция бухгалтерского учета предусматривает приведение\r\nправовой системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями\r\nрыночной экономики и международными стандартами финансовой\r\nотчетности.

Важное значение имеет определение основных аспектов\r\nнормативного регулирования бухгалтерского учета в России и изучение\r\nтеоретических предпосылок совершенствования нормативного

регулирования бухгалтерского учета.

Определенное место в модели отведено особой функции бухгалтерского учета, позволяющей выявлять противоправные действия в сфере денежного обращения. Данные бухгалтерского учета часто используются в целях обмана и других манипуляций, обеспечивая намерение незаконного обогащения. Для этого используются различные учетные схемы, позволяющие осуществлять такие распространенные виды финансового мошенничества, как извлечение незаконной прибыли от сокрытия фактических доходов и неуплаты налогов или ее извлечение за счет фальсификации учетных и расчетно-платежных документов.

Проблемы гармонизации

1. Формирование глобальных систем учета (GAAP, МСФО и т. д.).

235

\r\nrL _--l

\r\nІГП і

На психологию бухгалтеров оказывают влияние бесчисленные и часто взаимопротиворечивые нормативные документы. Так как деятельность бухгалтера регламентирована ими, то он постоянно должен усваивать значимость тех или иных предписаний. Если принятые нормы не влекут за собой санкций, они нередко игнорируются, даже в том случае если их выполнение выгодно организации.

Что касается составляющих этики бухгалтера, остановимся на некоторых ее характеристиках.

Компетенция. Специалисты, занимающие бухгалтерским учетом, обязаны поддерживать необходимый уровень профессиональной компетенции путем постоянного повышения квалификации, выполнять свои профессиональные обязанности в соответствии с действующими законами, правилами и стандартами.

Конфиденциальность. Специалисты, занимающие бухгалтерским учетом обязаны не раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в процессе выполнения работы, за исключением случаев, предусмотренных законом, и информировать подчиненных относительно конфиденциальности информации, полученной ими в процессе выполнения своей работы, следить за соблюдением ими конфиденциальности полученной информации и воздерживаться от использования конфиденциальной информации для неэтичных или незаконных целей как персонально, так и через третьих лиц.

Честность.

Специалисты, занимающиеся бухгалтерским учетом, обязаны избегать фактических или возможных конфликтов интересов, воздерживаться от осуществления любого вида деятельности, которая может нанести ущерб их способности выполнять свои обязанности в рамках профессиональной этики, отказываться от любых подарков, гостеприимства и т. д., т. е. от того, что может оказать влияние на их последующие действия, признавать профессиональные ограничения и другие сдерживающие факторы, несоблюдение которых может принести вред эффективной

237

деятельности организации, сообщать и передавать как благоприятную, так и неблагоприятную информацию, а также оценки и мнения профессионалов, воздерживаться от непосредственного участия в деятельности или от поддержки деятельности, которая может дискредитировать их профессию.

Объективность. Специалисты, занимающие бухгалтерским учетом, обязаны формировать и передавать достоверную и объективную информацию, полностью раскрывать всю соответствующую информацию, необходимую для более полного понимания пользователем представленных отчетов, комментариев и рекомендаций.

Основные принципы поведенческой психологии были сформулированы Джоном Уотсоном, который в 1913 г. опубликовал манифест «Психология глазами бихевиориста»81

Использование бихевиоризма в бухгалтерском учете связано с усилием активной роли бухгалтера в процессе управления хозяйствующим субъектом, особенно в области финансовой политики. Практический интерес представляет использование методов бихевиоризма для управления отношениями, возникающими между предприятием (объектом инвестиций) и лицами (субъектами инвестиций), осуществляющими вложения своего капитала в развитие бизнеса (см. рисунок 18).

Инвесторы разнородны по своему составу, они отличаются друг от друга по многим признакам: социальному статусу, имущественному положению, характеру интереса к предприятию и результатам его деятельности и.т.д. Это могут быть:

физические и юридические лица, заинтересованные в долгосрочном получении дохода от своего капитала;

лица, являющиеся «игроками» на фондовом рынке, производящие краткосрочные вложения в спекулятивных ценах.

1 Скиннер Б. Что такое бихевиоризм? //http://www.soc.pu.ru/materials/golovin/reader/skinner/r_skinner2.doc.

2 Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Риски в бухгалтерском учете //Изд-во: КноРус, 2007.

238

! Г

I I,

]

\r\nОрганизация

\r\nС

\r\nСистема подкреплений для организации

Реакция организации

о

Решение об

инвестировании

средств

/\\

\r\nПовышение

качества

подготовки

информации

\r\nСодержание бухгалтерской отчетности

V

Система

\r\nЛ

ґ N О

ti

\r\n«L

Бухгалтерский учет, экономика и экономическая социология Институциональная модель бухгалтерского учета органично связана с

экономикой и социологией. Их связь обеспечивается факторами,

представленными на рисунке 19.

ЩШШШШШЯЯЯИЁЯЯВШЩШШШШЯШЯШШШЯШШЯЯШХШь. Бухгалтерский учет экономика и экономическая социология

Рисунок 19. - Схема взаимосвязи бухгалтерского учета, экономики и

социологии

Проблемы стандартизации и конвергенции

Проблемы стандартизации и конвергенции предусматривают рассмотрение проблемного поля вопросов, связанных с переходом российского учета на МСФО. Учитывая, что ранее указанные вопросы были рассмотрены в тексте диссертации, отметим только то, что конвергенция обеспечивает объединение в единую систему, подходов, правил и направлений, в основе которых лежат разные учетные системы.83

Проблемы дифференциации, унификации, трансформации Вышеперечисленные проблемы рассмотрены в работе ранее.

Общие вопросы (см. Приложение 17)

Проблемы отражения в учете немонетарных факторов (интеллектуальная собственность, человеческий капитал, организация процессов).

Учет как информационная структура. Проблема достоверности учетных данных.

Подробное вопросы конвергенции рассмотрены в Главе 3 настоящей диссертации. 240

потребности пользователей

отчетности

3. Информационные\r\nпроблема манипуляций.

4. Учет как открытая информационная система.*1

Примеры институциональных изменений функций и принципов бухгалтерского учета приведены на рисунке 20.

Функции институциональных

бухгалтерском

учете как условие

его дальнейшего

развития

- восприятие сигналов из внешней и внутреннем среды

-поддержание баланса интересов пользователей бухгалтерской информации

уровням и этапам нормативного регулирования учетного процесса

\r\nПринцип

открытости

информационных

потоков

тг

зависимость реализации функций от его нормативного регулирования

- эффективность осуществления учета, основанного на соблюдении принципа открытости информационных

своевременно внести коррективы в направления развития

бухгалтерского учета и отчетности в РФ

\r\nПринцип поэтапности изменений в бухгалтерском

тг

своевременное отражение новых условий ведения бухгалтерского учета

ограничение возможности осуществления

нарушением баланса

интересов

пользователей

бухгалтерской

информации

- реализация взаимодополняющих и поэтапных

уровням

нормативного

регулирования

\r\nбухгалтерского учета

ТГ

- стимулирование\r\nинновационной\r\nактивности к\r\nизменениям теории и\r\nметодологии\r\nбухгалтерского учета

- институциональные\r\nинновации\r\nспособствуют\r\nподдержанию баланса\r\nинтересов\r\nпользователей\r\nинформации\r\nбухгалтерского учета

- институциональные\r\nинновации\r\nраспределяются по\r\nэтапам и уровням\r\nизменений в\r\nнормативном\r\nрегулировании\r\nбухгалтерского учета

Рисунке 20. - Институциональные изменения в бухгалтерском учете

На основе данной схемы автором предложена стратегия подготовки и реализации комплексных и согласованных институциональных изменений в среде неформальных норм и практик, а также в системе формальных институтов для реализации институциональной концепции бухгалтерского учета.

"\' Вопросам использования институциональной теории в бухгалтерском учете уделяет большое внимание проф. Панков.В.В.

\r\n¦

% X

Институциональный анализ и синтез бухгалтерского учета

*

формами ее проявления, и установлена взаимосвязь учета с другими составляющими институционального процесса, которая ранее не была раскрыта с точки зрения многообразия факторов, оказывающих влияние на бухгалтерский учет.

В рассмотрений вопросов создания институциональной концепции бухгалтерского учета большое значение имеет синтез, т.е. «объединение в единое целое частей, свойств, отношений, выделенных посредством анализа, следуя от тождественного существенного к различию и многообразию, что соединяет общее и единичное единство и многообразие в конкретное целое. Синтез дополняет анализ и находится с ним в непосредственном единстве»85.

Для проведения институционального анализа и синтеза бухгалтерского учета автором предлагается построение модели, описывающей бухгалтерский учет во взаимодействии с другими единицами институциональной среды, субъектами и объектами бухгалтерского учета, а также выявление системы правил, определяющих взаимодействие между ними (принципы, нормы, функции, положения и т.д.).

Институциональный анализ бухгалтерского учета рассматривается в работе как необходимый элемент при формировании современной учетной концепции и в качестве одного из приоритетных направлений в исследовании современных подходов к развитию бухгалтерского учета. Именно такой подход позволяет проанализировать присущую эволюции бухгалтерского учета содержательную структуру, отказавшись от традиционного формального ее представления с точки зрения смены подходов, используемых в учете.

Результатом институционального анализа должно стать построение институциональной модели бухгалтерского учета в условиях институциональной среды, основанной на интересах институциональных пользователей и правил взаимодействия между ними. Синтез в контексте

Философский словарь / Под ред. M.M. Розенталя и П.Ф. Юдина. - М.: «Политическая литература», 1968.-с.13.

243

данного исследования позволяет выявить тенденции в изменении правил взаимодействия между институциональными единицами.

На фоне общемировых тенденций развития экономики, изменения ее целей и потребностей происходят количественные изменения в пропорциях между институциональными единицами и меняются правила взаимодействия между ними. Все большую роль играют инвесторы, выступая основными пользователями информации бухгалтерского учета и определяя правила взаимоотношений на рынке, а среди них - институциональные инвесторы как основная часть инвесторов вообще. Для названной категории пользователей информация бухгалтерской отчетности должна быть вполне достаточна и полезна. Интересы различных групп пользователей представлены в Приложении 18.

Анализ интересов пользователей имеет значение при определении степени влияния каждого отдельного пользователя на приток новых инвестиций в реальную рыночную экономику. Для развития современной экономики требуются значительные денежные средства, повсеместно идет борьба за перераспределение свободного капитала. Условия в такой ситуации диктуют потенциальные инвесторы и финансовые аналитики как представители таких инвесторов (особенно это характерно для пенсионных фондов, инвестиционных фондов). Они изменяют правила игры в свою пользу, в том числе и посредством игнорирования отдельных принципов при составлении бухгалтерской отчетности. В связи с этим возникает необходимость замены традиционных принципов учета и отчетности на иные принципы, в большей мере соответствующие современным тенденциям развития экономики и общества.

Инвесторы (мелкие, средние и институциональные) фактически определяют правила игры не только на фондовых рынках, но и при формировании бухгалтерской информации участников фондового рынка.

Например, появление производных финансовых инструментов, о которых 10-15 лет назад не было известно.

244

В наиболее широком смысле «институциональные инвесторы — это финансовые посредники любого типа. В настоящее время, однако, практики используют данный термин в более узком смысле».87

Под влиянием тенденций, свойственных современному рынку, изменяются пропорции между весом институциональных единиц. Изменившиеся пропорции предопределяют дальнейшее изменение правил формирования отчетности, ее форм и видов. Задачей теории и методологии бухгалтерского учета, соответствующей общемировым требованиям, является наблюдение тенденций и своевременное реагирование на ситуацию на рынке путем изменения и создания новых положений, принципов, соответствующей терминологии для учета и отчетности, адекватно отражающих изменяющиеся потребности и цели участников данного процесса.

В последнее время происходит смещение приоритетов от пользователя-бухгалтера к профессиональному пользователю - финансовому аналитику. «И новое разделение между учетом публичным, каковым задумывался финансовый, и частным - управленческим идет не по линии себестоимости, что вообще теряет смысл в условиях отмены Отчета о прибылях и убытках, а по линии противопоставления учета и отчетности. Последняя все больше переходит из рук бухгалтеров в руки профессиональных пользователей, которыми являются финансовые аналитики»88.

«Главными пользователями отчетности по МСФО выступают не собственники, все более вовлекаемые в непосредственное руководство компании через советы директоров и их комитеты, а независимые финансовые аналитики, не имеющие доступа к внутренней информации. Именно они продвигают идею прозрачности отчетности, причем

87 Шарп В., Александер Г., Бэйли Д.В. «Инвестиции» // Изд-во: Инфра-М, 2006. - с.11.

88 Соколов В.Я. Теоретические начала двойной бухгалтерии: автореф. д.э.н. 08 00 12, СУП, 2007г.

245

прозрачность с их точки зрения, потребности других категорий

89

пользователей игнорируются» .

Пользователей характеризуют как потребителей информации отчетности и располагают их всех в одном ряду, что связано в первую очередь с тем, что в теории преобладает принцип нейтральности отчетности, который непредвзято удовлетворяет интересы всех групп пользователей без исключения, в то время как, на наш взгляд, корректнее говорить о приоритете отдельных групп пользователей.

Большая часть изменений и тенденций в общемировой практике учета вообще и в системе МСФО в частности определяется особым положением отдельных групп пользователей и соответственно их требованиям, предъявляемым к структуре, содержанию и качеству отчетности. Таковыми пользователями являются в общем случае инвесторы, среди которых особый вес приобретает (в широком понятии) такая категория пользователей, как потенциальные инвесторы и независимые финансовые аналитики, выступающие своего рода посредниками потенциальных инвесторов. Если раньше пользователи тяготели к нейтральности информации, предоставляемой бухгалтерским учетом, то сегодня ситуация резко меняется, так как требуемая инвесторами прозрачность информации не обладает качеством нейтральности. В данном контексте принцип прозрачности не совместим с принципом нейтральности. И так как именно инвестор определяет правила игры на рынке, составление отчетности должно осуществляться в соответствии с принципами, соответствующими интересам такого пользователя.

Использование принципа нейтральности бухгалтерской информации можно подвергнуть сомнению, поскольку он соответствует исключительно одностороннему удовлетворению интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не считается

89 Les norms comptables internationals instruments du capitalisme financier/sous la direction de M.Capron-Paris La Decouverte, 2005, p.l 7/ из Соколов В.Я. Теоретические начала двойной бухгалтерии автореф. д.э.н. 08 00 12, С/П, 2007г. С.39

246

нейтральной, если по средствам отбора или формы представления она влияет на решение и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. Обеспечение нейтральности информации, содержащейся в отчетности, означает исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Идея прозрачности отчетности, активно продвигаемая независимыми финансовыми аналитиками, сама по себе несостоятельна, так как отчетность, характеризуемая признаками прозрачности, не может обладать признаками нейтральности, поскольку ограничивает интересы отдельных классов пользователей. Например, часто прозрачная отчетность игнорирует интересы акционеров (реальных, не потенциальных) и фискальных органов.

«Практически всегда в экономике существует определенная информационная асимметрия, т.е. недостаточная осведомленность отдельных пользователей информации» °. Бухгалтерскую отчетность обычно связывают с конфликтом интересов высшего менеджмента и. прочих пользователей отчетности. «Однако информационная асимметрия в учете возникает в результате гораздо большего количества разнообразных факторов, большинство которых так или иначе определяются имеющейся институциональной средой, а иногда просто связаны с определенными субъективными моментами в обработке и представлении учетной информации» .

Вышеизложенное означает, что одной из важнейших составляющих институционального анализа является исследование причин возникновения рассматриваемой информационной асимметрии в учете и влияние ее на состояние реальных учетных процессов. Предполагая, что все рынки в перспективе стремятся стать эффективными, следует обратиться к

Панков В.В. Институциональный подход и теория бухгалтерского учета// Сборник научных трудов. -

Бухгалтерский учет и аудит. - М.: 2007г. - с.8-25 91 Там же

247

характеристике такого рынка.92 На эффективном рынке цена актива устанавливается в результате действий инвесторов, которые покупают или продают этот актив в зависимости от имеющейся у них информации.

Гипотеза эффективности рынка предполагает, что цена актива полностью отражает всю информацию, его касающуюся, поэтому невозможно на систематической основе получать сверхприбыль от операций с ним. Атрибутом эффективного рынка является обладание всеобъемлющей информацией каждым из участников такого рынка. Если все участники действуют рационально, асимметрия, выражающаяся в неравномерном распределении информации должна отсутствовать. Сегодня рынок - это динамически развивающаяся структура, которая быстро реагирует на всевозможные мелкие изменении составляющих его частей. Речь идет об изменении в финансовом положении его отдельных участников, изменении спроса и предложения на рынке, демографических сдвигах, изменении прогнозных показателей по занятости и наличие любой другой информации политического или экономического характера.

Эффективный рынок требует информационной симметрии в обладании информации всеми участниками рынка.

Асимметрия представляет проявление изменения пропорций между институциональными единицами, их интересами, в то время как симметрия возможна только в случае, когда подавляющая часть инвесторов станет институциональными (крупными). Сегодня действует много мелких инвесторов, которые определенным образом оказывают влияние на ситуацию на рынке. Внешняя финансовая отчетность должна формироваться, прежде всего, исходя из интересов институциональных инвесторов и по их правилам.

Считаем, что есть определенное преимущество подхода к исследованию, в котором используются такие фундаментальные понятия, как эффективный рынок и анализ его функционирования в установившимся

92 Шарп В., Александер Г., Бэйли Д.В. «Инвестиции» // Изд-во: Инфра-М, 2006.

248

режиме. Такой подход позволяет, на наш взгляд, установить определенное соответствие в соотношениях его элементов, а оценка- активов будет производиться по справедливой стоимости. Как только будут появляться отклонения от справедливой оценки, рынок будет нивелировать эти отклонения через изменение его цены, продажу и покупку. Котировка всех активов, как правило, будет производиться по справедливой стоимости.

На сновании вышеизложенного подхода к институциональному анализу и синтезу бухгалтерского учета можно сделать вывод о существовании глобальных тенденций (закономерностей) в мировой практике бухгалтерского учета и финансовой отчетности по отклонению в сторону все большего удовлетворения запросов и потребностей институциональных (крупных) инвесторов. Нарушение баланса между возможностями разных групп пользователей и отсутствие устоявшего режима ведут к асимметрии в возможностях пользователей финансовой отчетности, возможности влияния на рынок в целом, на его институты, нормативно-законодательную базу, т.е. асимметрия в информационном аспекте приведет к асимметрии во многих других аспектах.

Обеспечение бухгалтерского учета институциональным наполнением будет способствовать его развитию и созданию новой учетной концепции. С точки зрения выявления особенностей взаимодействия между всеми ее составляющими описанные закономерности являются ключевыми факторами, определяющими дальнейшее направление эволюции развития учетных процессов.

«Современная теория бухгалтерского учета допускает множественность видов отчетности, так же, как и множественность возможных оценок объектов учета, ранее не допускавшаяся в связи с техническими трудностями, теперь выливается в резкую критику «исторической» стоимости и переход к альтернативным оценкам по

249

рыночной или справедливой стоимости» . Кроме этого допускается различная интерпретация фактов хозяйственной деятельности. Бухгалтерское суждение не подчиняется каким либо правилам и может быть вынесено тем или иным образом. Таким образом, есть множественность в оценке стоимости активов и есть множественность интерпретации фактов хозяйственной деятельности, а как следствие этих двух составляющих -возможное существование нескольких видов бухгалтерской отчетности. В таком подходе мы не противоречим мнению проф. Соколова Я.В. и проф. Панкова В.В.

Каждой группе пользователей присущи собственные, отличные от других, требования к финансовой отчетности. Предпочтение общецелевой финансовой отчетности основывается на предположении о том, что значительному числу пользователей необходима одна и та же информация. Общецелевая информация не предназначена для удовлетворения специфических нужд отдельных пользователей.

Для каждой группы пользователей в части обеспечения их интересов предлагается ведение разных видов отчетности, что показывает нецелесообразность использования в данном контексте принципа нейтральности. Оценка справедливой стоимости актива тесно связана с оценкой эффективности инвестиционных проектов, при этом в качестве оценки справедливой стоимости принимается чистая сегодняшняя стоимость, которая рассчитывается путем дисконтирования денежных потоков, будущих поступлений и выплат. Однако: здесь существует целый ряд показателей и соответственно методов расчета эффективности инвестиционных проектор: чистый приведенный доход, индекс доходности, индекс рентабельности, период окупаемости, внутренняя ставка доходности.

Последнее слово в вопросе выбора критерия справедливой стоимости лежит за бухгалтером, и можно сделать вывод, что возможна

Панков В.В. Институциональный подход и теория бухгалтерского учета. Сборник научных трудов Бухгалтерский учет и аудит М.: 2007г. с.8-25

250

неоднозначность оценки, в том числе связанная с бухгалтерским суждением, что приводит и множественности подходов к ее расчету.

В работе взаимосвязь интересов разных групп пользователей и множественность видов отчетности представлены схематично на рисунке 22.

Группы пользователей

Поставщики и покупатели

\r\nНалоговые органы

Капитализация (декапитализация)

Амортизация

\r\nЖ

Оценка стоимости актива

\r\nФункции

бухгалтерского

учета

тг

Выбранная учетная политика

\r\nНеоднозначность

предъявления информации

\r\nАналитическая

д

\r\nИнформационная

Этапы учетного процесса

хозяйственной деятельности

\r\nДокументальное подтверждение

\r\nОтражен у

\r\nНакопление іл

информации в регистрах бух.

\r\nОбобщение информации в бухгалтерской отчетности

_Л.

Виды отчетности

Отчетность 1 Отчетность 2 Отчетность 3 Отчетность 4 Отчетность 5

Рисунок 22. - Взаимосвязь интересов разных групп пользователей и множественность видов отчетности

251

Соглашаясь с подходом В.В. Панкова, что «современная теория бухгалтерского учета допускает множественность видов отчетности, так же как и множественность возможных оценок объектов учета, ранее не допускавшихся»94 и предполагая что множественность оценок ведет множественности интерпретации фактов хозяйственной деятельности, нам следует сделать вывод о возможности формирования и различных вариантов отчетности.

94 Панков В.В. Институциональный подход и теория бухгалтерского учета // Сборник научных трудов. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: 2007г. - с.8-25.

252

<< | >>
Источник: ЧАЙКОВСКАЯ ЛЮБОВЬ АЛЕКСАНДРОВНА. СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ). 2007

Еще по теме 4.4 Институциональная концепция бухгалтерского учета:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -