2.2 Институциональная среда бухгалтерского учета

Институциональная среда представляет собой набор взаимосвязанных формальных правил и неформальных ограничений, определяющих структуру

72

стимулов для эффективного развития бухгалтерского учета.

Д. Нортон в своей работе «Институты, институциональные изменения и функционирование экономики» подразделяет все институты на формальные, т.е. институты, которые определенно и четко структурированы в соответствующих нормативно-правовых актах, и неформальные -институты, которые выражают себя через свойственные и принятые в данном обществе обычаи, традиции, модели поведения. Он справедливо замечает, что при прямом столкновении (конфликте) формальных и неформальных институтов побеждают, как правило, те из них, которые более адекватны сложившимся условиям и обстоятельствам конкретной исторической действительности.

Формальные правила представляют собой законы страны и другие нормативные акты, которые определяют «правовое поле» для функционирования бухгалтерского учета и устанавливают правила его ведения. Именно формальные правила обеспечивают определенную свободу хозяйствующему субъекту в выборе форм и методов ведения бухгалтерского учета. Вместе с тем формальные правила определяют и ответственность каждого юридического лица за последствия неприменения тех или иных правовых норм. Определенная часть институтов может быть отнесена к формальным, т.е. закрепленным законодательно. Так, формальными следует считать правила, установленные тем или иным органом, например, Правительством Российской Федерации, Министерством финансов РФ, Федеральной службой по налогам и сборам РФ, и другими органами.

73

Формальные правила могут создавать как благоприятную, так и неблагоприятную среду для развития бизнеса: простота оформления и регистрации фирм, отсутствие сложностей в учете, отчетности и ведении бухгалтерских документов, налоговые льготы - все эти факторы способствуют развитию бизнеса.

Под неформальными правилами понимаются сложившиеся в обществе традиции и обычаи, в частности, отношение к бухгалтерскому учету, менталитет, сложившийся в данном обществе. Когда речь идет о неформальных правилах, то имеется в виду социальная и политическая среда, в которой происходит развитие учета.

Социальная среда - это культура и национальные традиции бизнеса, традиции и обычаи в нормах поведения, престижность профессии бухгалтера, отношение к ней в обществе. Благоприятная социальная среда для бухгалтерского учета существует там, где занятие им считается престижным, где существует благоприятное отношение к учету.

Политическая среда - это, прежде всего, политика государства по отношению к бухгалтерскому учету, формы ее осуществления. В отличие от законодательных актов, которые принимает государство и которые носят директивный характер, политика государства в области бухгалтерского учета направлена главным образом на формирование своевременной и достоверной отчетности, что имеет огромное значение.

К неформальным институтам относятся: традиции, привычки, стереотипы поведения и другие устойчивые формы взаимодействия в обществе, которые определяются главным образом культурой, психологией и идеологией данного общества. Неформальные институты склонны к устойчивости. Они развиваются медленно и сопротивляются резким изменениям, особенно переносу чуждых институтов из других обществ или культур. В целом же институциональная система развивается путем "малых приращений" ("increments"). Каждое последующее приращение опирается на те институты, которые уже существуют (институт права, институт частной

74

собственности, налогообложения и др.).

Взаимодействие между формальными и неформальными институтами является одним из основных, но и самых трудных для анализа факторов институциональной динамики бухгалтерского учета.

Среда, в которой реально существует и функционирует бухгалтерский учет, по своим качественным характеристикам может быть описана как свободно-конкурентная, административно-регулируемая, монопольно-контролируемая, управляемая или контролируемая иностранным капиталом и т.д.

Особенно значимым фактором развития бухгалтерского учета и отчетности выступают изменения в социальной сфере. В свою очередь социальные изменения могут быть также обусловлены развитием самого бухгалтерского учета. В целях дальнейшего развития институционального бухгалтерского учета необходимо исследовать историю бухгалтерского учета; развитие учетной профессии; профессиональной этики и идеологии учета; учетной политики; стандартов учета и отчетности; социальной роли бухгалтерского учета.

На состояние и развитие бухгалтерского учета оказывают влияние общие и специфические условия институциональной среды.

К общим условиям относятся закономерности, которые присущи бухгалтерскому учету вообще и которые действуют во всех странах. Специфические условия присущи бухгалтерскому учету только в данной стране. Они обусловлены особенностями ее истории, традициями, политическим строем и т.д. На развитие бухгалтерского учета в каждой стране влияют четыре группы факторов: состояние экономики и рыночной конъюнктуры; наличие соответствующей инфраструктуры экономики;

75

политика государства в отношении регулирования бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения; состояние социальной среды.

Рассматривая первую группу факторов, необходимо отметить, что недостаточная развитость экономических отношений в стране, низкие темпы экономического роста требуют усиления информационной и контрольной функций бухгалтерского учета.

Вторая группа факторов связана с наличием специфической\r\nинфраструктуры для бухгалтерского учета.

хозяйственная деятельность которых сопряжена с особенностями учетных процедур (разные Планы счетов бухгалтерского учета, различные правила формирования налогооблагаемых баз в соответствии с Налоговым кодексом РФ, применение различных документов нормативного регулирования и т.д.).

Третья группа факторов - это политика государства по отношению к бухгалтерскому учету, которая может как способствовать его развитию, так и сдерживать развитие. Правительство делает много для того, чтобы привлечь внимание к бухгалтерскому учету в условиях его реформирования, о чем свидетельствует содержание принятой правительством «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в России на среднесрочную перспективу», в которой важное место отведено той роли государства, которая ему присуща на современном этапе экономического развития.

Четвертая группа факторов связана с влиянием социальной среды на развитие бухгалтерского учета, и, прежде всего, это культурные и национальные традиции, сложившиеся в теории и практике бухгалтерского учета и престижность профессии бухгалтера.

Остановимся более подробно на четвертой группе факторов. Бухгалтерский учет можно рассматривать как социальное явление, с одной стороны, и как социально-обусловленную дисциплину, структура которой постоянно изменяется в соответствии с требованиями общества,- с другой.

76

При всем многообразии институциональных условий в каждой конкретной стране доминирует определенная модель институциональной среды, отражающая уровень развития экономики, социальные, культурные и исторические особенности.

Анализ влияния институциональной среды на развитие бухгалтерского учета в России не получил надлежащего освещения. В этой связи на сегодняшний день весьма актуальной остается задача изучения и обобщения теоретических основ и разработки практических рекомендаций по совершенствованию институциональных вопросов функционирования бухгалтерского учета.

Определим теоретические основы институциональной среды, раскроем ее сущностные характеристики и выявим закономерности развития теории и методологии бухгалтерского учета внутри среды.

В институциональной среде возможны противоречия как между институтом бухгалтерского учета и формирующимися институтами рыночного типа, так и между российским менталитетом и применяемыми моделями реформирования учетной системы.

Существующие институциональные ограничения бухгалтерского учета являются сложным сочетанием формальных и неформальных правил, которые определяют возможности его дальнейшего развития. Анализ институциональных оснований бухгалтерского учета долгое время оставался за пределами области исследования проблем его теории и методологии. Институциональный анализ предполагает изучение того, какие институты оказывают влияние на эффективность ведения учета и составления отчетности и как эти институты взаимосвязаны.

77

Институционализм (от лат. - institutum «установление, устройство,\r\nучреждение») - это учение, которое рассматривает значение различных\r\nинститутов, а также их взаимодействие в области принятия и направленности\r\nопределенных решений. При рассмотрении института бухгалтерского учета,\r\nданное учение опирается на исследование конкретных данных, связанных с\r\nпредпринимательской деятельностью, анализирует проблемы,

обусловленные институциональными изменениями.

Бухгалтерский учет - это институт, находящийся в определенной социокультурной среде. На его развитие влияют различные общественные институты: мир обычаев, традиций, совокупность социальных норм и культурных образцов, определяющих устойчивые нормы социального поведения. Институционализм, активно используя идеи и данные других наук, таких, как психология, социология, может содействовать более глубокому анализу института бухгалтерского учета. Институт бухгалтерского учета как один из ключевых элементов экономической системы, являясь открытой и эволюционирующей системой, действует в условиях среды, подверженной всевозможным изменениям и вовлечённой в обширные социальные, культурные, политические и властные отношения. Бухгалтерский учет не может рассматриваться как нечто единожды установленное, поскольку постоянно испытывает на себе влияние институциональной и культурной среды, в которой он находится.

Создание новой институциональной теории бухгалтерского учета требует разработки понятийного аппарата, который позволит объяснять достаточно широкий спектр явлений в учетной сфере и, соответственно, обеспечит более высокую степень качества бухгалтерской информации.

78

содержание институциональной теории ввести понятие «балансовая политика», которая представляет собой «сознательное воздействие на форму

ОС)

и содержание публикуемых балансов» . Цель балансовой политики определяется интересами пользователей бухгалтерской отчетности: акционеров, инвесторов, общества в целом. Посредством использования балансовой политики возможно, осуществлять манипуляции с оценкой имущественных статей.

Институты охватывают различные сферы деятельности, такие, как деньги, рынок, собственность. (Отдельные экономические институты представлены в Приложении 3.) Социальные институты представлены религией, семьей, образованием, культурной средой, традициями, обычаями. К правовым институтам относится система законодательства и судебная система.

Конституционные и экономические правила относятся к макроуровню институциональной среды, а различного рода институциональные соглашения образуют ее микроуровень.

Наше институциональное исследование бухгалтерского учета связано с попыткой преодолеть ограниченность ряда признаков, характерных для бухгалтерского учета как науки, а также с попыткой проанализировать учетные аспекты, которые возникли в рыночных условиях и применение к которым традиционных методов исследования не дает возможности получить правильные выводы и результаты.

Так, в рамках новой институциональной среды основными направлениями исследований можно назвать: теорию прав собственности, теорию трансакционных издержек, теорию общественного выбора, экономику права, новую экономическую историю.

Взаимосвязь бухгалтерского учета и его основных элементов в институциональной среде представлена на рисунке 3.

Шер И.Ф. Бухгалтерия и баланс- М.: Экономическая жизнь. - 1925. - С.293.

79

институциональная

Бухгалтерский учет

Институциональный выбор

\r\nИнституциональные факторы

\r\nИнституциональные эффекты

wj^m^m ЯЛВКУЯИНР\'ШЯ

¦чт&аъщ/ш&щи.. rj>irfm^

Нормативно-правовая база

\r\nу- т К^ЧДЧИР rVW7*y&$F?*Wl

Элементы системы

\r\nКомпоненты

т*іш№№тхчттгі!*т

Риски

Проблемное поле бухгалтерского учета

Теория

бухгалтерского

учета

\r\nИнтересы

пользователей

бухгалтерской

отчетности

\r\nМетодология

бухгалтерского

учета

Рисунок 3. -Взаимосвязь бухгалтерского учета и его основных элементов в

институциональной среде

Институционализм позволяет объяснить динамику учетного процесса, особенности его трансформации, а также эволюционные процессы его становления и развития. Это достигается за счет включения в институциональный анализ инструментов из смежных наук, что обеспечивает более полное понимание роли бухгалтерского учета в ускорении процессов развития экономики.

С точки зрения институционального подхода, понимание того, как будет в дальнейшем развиваться бухгалтерский учет, требует анализа очень сложных взаимосвязей между ним и смежными институтами. Такие взаимоотношения определяются набором институциональных ограничений, которые определяют способ функционирования системы бухгалтерского учета.

80

Ключом к пониманию взаимоотношений между смежными дисциплинами и бухгалтерским учетом и влияния этих взаимоотношений на процессы его реформирования является история его становления. Выбор, который делается сегодня или завтра в направлении дальнейшего реформирования учетной системы, сформирован прошлым бухгалтерского учета, его прошлое может быть понято только как процесс институционального развития. Институциональный подход снимает вопрос общего и особенного пути развития учетной теории и методологии в той или иной стране, поскольку предполагается существование индивидуальной институциональной матрицы в каждой стране. Переплетения взаимосвязанных формальных правил и неформальных ограничений в области учета в каждой стране имеет свои особенности, и пути развития учета в разных странах отличаются друг от друга. Формирование институциональной среды, системы права, морали, этики и соответствующих им непротиворечивых формальных и неформальных институтов, обеспечивает решение задач, способствующих дальнейшему развитию бухгалтерского учета.

Как мы уже писали, в общем смысле институциональная среда бухгалтерского учета - это общественные, материальные и духовные условия, в которых осуществляется бухгалтерский учет, которые оказывают влияние на его функционирование и развитие. Институциональная среда, прежде всего, представляет собой особое сочетание внутренних процессов развития бухгалтерского учета и внешних условий, обусловливающих динамику такого развития. Кроме этого, институциональная среда представляет собой определенные формы организации отношений субъектов в ходе осуществления предпринимательской деятельности, формальные и неформальные рамки поведения участников экономических процессов, цели и интересы пользователей бухгалтерской информации, а также механизмы закрепления данных взаимодействий.

81

Важность исследования институциональной среды, а также ее влияния на эффективность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в целом состоит в том, что именно таким образом представляется возможным с достаточной точностью исследовать и выявить влияние того или иного фактора окружающей среды на учетную систему в целом.

В рамках разрабатываемой институциональной Концепции бухгалтерского учета его институциональная среда должна исследоваться применительно как к теории, так и к методологии. При этом выделяются два уровня среды: микросреда и макросреда. Микросреда представлена факторами, имеющими непосредственное отношение к самой организации, осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность. К микросреде относят поставщиков, конкурентов, посредников, клиентов и т.д. Макросреда включает факторы, которые носят глобальный характер и действуют на рынок в целом. Они непосредственно не связаны с организацией, осуществляющей деятельность на рынке, и поэтому относятся к категории неконтролируемых факторов.

Таким образом, институциональная среда подразумевает конкретизацию условий в рамках какого-либо из обозначенных выше уровней организации бухгалтерского учета. Условия, являющиеся общими для всех субъектов, действующих в рамках одной экономической системы, образуют макроуровень институциональной среды, которые, в свою очередь, определяют требования и к содержанию бухгалтерского учета. Условия, образующие микроуровень институциональной среды, различны для субъектов, действующих в различных регионах, отраслях, в организациях различных форм собственности.

Укрупненная классификация институциональной среды, на наш взгляд, может быть представлена следующим образом: геополитическая среда, политико-правовая среда, культурная среда, научно-техническая среда, демографическая среда, социально-экономическая и географическая среда.

82

Геополитическая среда формирует комплекс отношений между странами для реализации интересов стран в общемировом масштабе. Эта среда определяется процессами функционирования международных институтов, движения капиталов между странами, экономической и политической экспансии более развитых стран.

Политико-правовая среда формирует систему отношений, в процессе которых реализуется экономическая, политическая и юридическая власть государства на национальном уровне.

Культурная среда формирует взаимоотношения между членами общества в области культуры. Влияние данной среды проявляется в деятельности общественных, культурных, религиозных организаций, в общественной идеологии, в ментальных особенностях конкретной нации.

Научно-техническая среда имеет двойственный характер. С одной стороны, потребности роста эффективности хозяйственной деятельности обуславливают необходимость научно-технического прогресса, определяют стимулы развития техники и технологий. С другой стороны, научно - техническая среда относительно самостоятельна, в ней реализуются творческие способности ученых и инженеров, их профессиональные навыки.

Демографическая среда характеризует население страны, выражается через показатели численности и структуры населения, продолжительности жизни, уровня смертности и рождаемости, браков и разводов. Эта среда тесно связана с социально-экономической средой и во многом зависит от нее.

Социально-экономическая среда представляет собой совокупность разнообразных условий, как правило, взаимосвязанных между собой, в которых протекает хозяйственная деятельность предприятий, функционируют государственные учреждения и социальные группы. В узком смысле понятие социально-экономическая среда включает непосредственное социальное окружение.

Географическая среда хотя и не связана с общественными отношениями, но, тем не менее, оказывает на них сильное действие.

83

Географическое положение страны, наличие и структура природных ресурсов во многом определяют место страны в международном разделении труда. Экономические возможности и способы реализации интересов опосредованно определяют структуру отношений собственности и институтов власти, а также имеют и другие проявления.

Социально-экономические и политические институты обусловливают значение бухгалтерского учета в обществе, вводят его действия в приемлемые для общества рамки и в определенной степени влияют на выбор концепций его развития.

Институты - это основа, на которой складываются определенные условия для дальнейшего развития учета. Однако наличие одних и тех же институтов не гарантирует одинаковых условий ведения бизнеса, так как для этого еще нужны институты, способные контролировать исполнение установленных правил, кроме этого существует еще ряд условий и ограничений. Так, институт частной собственности существует во всех странах, но это не означает равенства налогового режима, форм регулирования со стороны государства, целевых установок собственников.

Институциональная среда имеет свои исторические и социальные предпосылки, она определяет направление институциональных изменений и создает условия и ориентиры отбора эффективных элементов институциональной структуры бухгалтерского учета из альтернативных форм.

Из проведенного нами исследования можно сделать вывод, что теоретическая значимость изучения институциональной среды состоит в том, что именно среда является базовой, центральной среди всего комплекса условий, определяющих развитие бухгалтерского учета. Институциональная среда определяет основное направление развития бухгалтерского учета, а также те концепции, на основе которых происходит его реформирование и отбор наиболее эффективных моделей развития.

84

Основой институциональной среды и, в первую очередь, ее экономической составляющей, являются, безусловно, отношения собственности. Собственность является фундаментом среды, на котором строится весь комплекс общественных отношений, она определяет структуру, состав, различные комбинации, способы взаимодействия и реализации основных элементов институциональной среды. Многообразие форм собственности обуславливает существование и развитие таких категорий, как предпринимательство, рынок, конкуренция, экономическая свобода, государственное регулирование. Отношения собственности и формы ее реализации в конкретных исторических условиях оказывают непосредственное влияние на структуру и характер интересов инвесторов, являются движущей силой развития бизнеса. В ходе эволюции собственность изменяется. Развитие рыночной системы, а вместе с ней отношений собственности, обусловили развитие различных форм предпринимательской деятельности и соответственно существенно расширили диапазон понятий, используемых в бухгалтерском учете.

Современное общество характеризуется изменением

институциональной среды: нарушается постоянство ее элементов, изменяется определенность их содержания и выполняемых функций. При этом одновременно существуют элементы, оставшиеся от старой системы (государственные предприятия, бюджетные организации), и новые элементы, характерные для рыночной системы (частные фирмы, негосударственные банки, элементы рыночной инфраструктуры).

Рассматривая условия формирования институциональной среды в отношении к бухгалтерскому учету, необходимо учитывать не только существующие социально-экономические и политические обстоятельства, но и предшествующий период развития учета, его историю, традиции, психологию и отличительные свойства общественного самосознания, определяемые понятием менталитет. К особенностям российского

85

менталитета принято относить недоверие к частной собственности, веру в изначальное равенство людей, признание доминирующей роли государства.

Современная институциональная теория бухгалтерского учета должна обосновать тесную зависимость направлений, заложенных в концепциях развития бухгалтерского учета, от совокупности экономических, политических, культурных и иных институтов, сформировавшихся в ходе многовековой эволюции общества.

Институциональная среда - сложное образование, исходя из чего, правомерно говорить о том, что институты связаны между собой и их состав принципиально неоднороден. Правила, регулирующие смежные области, тесно связаны между собой, поэтому изменения в одной области автоматически приводят к изменениям и в другой..

Поиск эффективных концепций развития бухгалтерского учета должен исходить из того, что каждая концепция должна соответствовать строго определенному набору формальных и неформальных институциональных ограничений. Именно конкретные институциональные ограничения образуют «правила игры», то есть пространство, в котором осуществляется учетный процесс.

В результате мероприятий, связанных с реформированием бухгалтерского учета, обнаружились серьезные противоречия между старыми институтами и институтами и правилами, соответствующими условиям рыночной деятельности; между российской экономической культурой, национальными традициями, менталитетом и практическим применением модели реформирования учета, разработанной в соответствии с взглядами и теоретическими представлениями современных западных органов, продвигающих распространение МСФО. При этом слабо учитывается тот факт, что каждой стране свойственна своя специфика, и потому реформа бухгалтерского учета приводит наряду с положительными тенденциями к негативным последствиям. Оптимального пути реформирования бухгалтерского учета не существует, и каждая страна,

86

опираясь на возможные сценарии перехода на МСФО, должна самостоятельно найти свои пути реформирования, последовательность и адекватность применения тех или иных процедур.

Во избежание институционального разногласия в период

реформирования бухгалтерского учета необходимо с большой осторожностью и тщательностью продуманно имплантировать наработанные идеи развитых стран в почву отечественной учетной сферы. Чтобы внедрение иностранного опыта было успешным, необходимо чтобы он соответствовал элементам пространства (культурного, правового и иного), в которое он погружается.

Институциональная концепция бухгалтерского учета связана с институциональной концепцией экономики, содержание которой характеризуется такими особенностями, как: междисциплинарный характер большинства исследований, существование двух направлений, известных как старый и новый институционализм, присутствие некоего юридического способа мышления в различных общественных науках, который приобрёл особую актуальность в экономической теории под названием институциональная экономика. Институциональная концепция экономики предопределена идеологическим и культурно-историческим своеобразием, продиктованным временем и местом формирования теории, а так же политической борьбой направляющей её совершенствование.

Как уже было отмечено выше, одним из противоречий институциональной среды является противоречие между российской экономической культурой, национальными традициями, менталитетом и практическим применением модели реформирования бухгалтерского учета, разработанной в соответствии с взглядами и теоретическими представлениями современной западной экономической мысли.

Бизнес-отношения на Западе строятся на этической предпосылке рационального поведения, исторически и религиозно восходящей к этике хозяйствования, которая предполагает экономический индивидуализм В

87

этой связи, как нам представляется, данная хозяйственная этика не может быть реализована в странах с иной ментальной традицией. Это касается, прежде всего, российской экономики, в основе которой лежат ценности, ориентированные на достижение общего блага.

Национально-культурная и ментальная структура России обладает ярко выраженными культурными особенностями, что позволяло и позволяет многим ученым рассматривать ее в качестве особой цивилизации, сформировавшейся на стыке европейской и азиатской культур. Это многообразие условий и ограничений длительное время не учитывалось при определении курса реформ, в том числе проводимой в нашей стране реформы бухгалтерского учета. За его основу были взяты МСФО, внедрение которых, наиболее труднодостижимо для России и которые противоречат в некоторой степени ее исторической национально-культурной традиции.

При разработке приемлемой для России Концепции развития\r\nбухгалтерского учета и отчетности необходимо учитывать реально\r\nсложившийся в ходе предшествующего развития социально-экономический\r\nбазис, который накладывает сильные ограничения на характер, направления\r\nи темпы реформирования бухгалтерского учета. В создаваемых концепциях\r\nне стоит четко определять и устанавливать сроки введения МСФО, которые\r\nсформировались и развивались на основе иных законов, в интеграции с\r\nиными культурными, политическими, природными особенностями других\r\nстран, т.к. рыночная экономика России - это не только собственно рынок, но\r\nи определенная материально-техническая основа производства,\r\nорганизационно-управленческая и организационно-экономическая

структуры, правовые и политические институты. К тому же в процессе перехода на МСФО должна учитываться функциональная специфика проблем реформирования бухгалтерского учета в России, которая решается на основе своеобразного, своего рода уникального сочетания обстоятельств, условий, ресурсных возможностей и т.д. нашей страны, определяемых достигнутым уровнем развития рыночной инфраструктуры.

88

Для успеха реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности необходима согласованная взаимосвязь всех направлений институционального процесса, что требует комплексного подхода и разработки его концептуальной модели.

Реформирование бухгалтерского учета вне взаимосвязи с другими направлениями институциональных преобразований не позволит сформировать рыночно-ориентированную систему учета и отчетности в их тесной взаимосвязи и взаимообусловленности.

Таким образом, любая структура осуществляет свою деятельность под воздействием внешней среды, а иституциональная среда в Российской экономике имеет свои особенности и отличия от других стран. Это связано как со спецификой отечественного законодательства, так и с относительно короткой историей предпринимательства в России.

Концентрация собственности и контроля наряду с тенденцией к максимальной закрытости и непрозрачности деятельности акционерных обществ в рамках формирования сложных систем корпоративного контроля над крупными предприятиями через многочисленные аффилированные фирмы и оффшорные компании говорит о необходимости разработки концептуальных положений, лежащих в основе модели бухгалтерского учета.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета в России сдерживается\r\nтакими факторами, как слабая арбитражная и административная системы,\r\nнеразвитость механизмов банкротства, нарушение прав собственности и др.\r\nСовершенствование системы управления должно сопровождаться

повышением эффективности осуществления учетного процесса и формирования бухгалтерской отчетности.

Практика показала, что неудачи в области реформы бухгалтерского учета были связаны с отсутствием учета институциональных факторов. Подходы, заложенные в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности, к сожалению, игнорировали институциональные факторы и потому оказались бессильны для объяснения происходящих процессов и не

89

смогли стать источником для разработки более совершенной концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и для выработки взвешенной и эффективной программы ее дальнейшей реализации.

Мы полагаем, что исследования результатов реформирования бухгалтерского учета не могут проводиться без понимания исторического контекста происходящих изменений, речь о которых пойдет в следующем разделе. Значение истории бухгалтерского учета состоит в том, что важно учитывать не только результаты того или иного исторического отрезка, но также необходимо принимать во внимание последовательность событий и траекторию развития учета. Закономерности, действовавшие в одних исторических условиях, при перенесении их в другое окружение могут привести к непредсказуемым и непрогнозируемым теоретическим моделям, и соответственно методологическим и практическим последствиям.