3.1 Формирование информационной базы учета ценных бумаг 3.1.1 Ценные бумаги как объект бухгалтерского учета

Для определения объектов бухгалтерского учета в рамках фундамен­тальной учетной модели (А = С + К), необходимо руководствоваться целью ведения бухгалтерского учета. Этой целью является предоставление компа­нией пользователям информации: а) о финансовом состоянии; б) о результа­тах деятельности; в) о движении денежных средств.

Ценные бумаги - особая форма существования собственного и заемно­го капитала компаний. Суть их заключается в том, что у владельца капитала сам капитал отсутствует, но есть все права на него, зафиксированные в фор­ме ценных бумаг, с помощью которых различают право собственности на капитал, сам капитал, а включают его в рыночный процесс в таких формах, в каких это необходимо для компании и экономики в целом.

Определение ценных бумаг как объектов учета тесно связано с тем, кто является их владельцем: эмитент или инвестор. Если для первого ценные бу­маги могут быть одним из видов капитала (собственным или привлеченным), то для второго - активами. Кроме того, компания может быть и производ­ными финансовыми инструментами. В результате операций с этими инстру­ментами в учете возникают непризнанные активы, обязательства или собст­венный капитал, отражающиеся на внебалансовых счетах с момента возник­новения прав требования или обязательства (на дату заключения соглашения) к дате выполнения контракта или его продажи. Для уяснения сути ценных бумаг как объекта учета построим схему (Рис.3.1).

Рис.3.1. Учетный подход к определению понятия ценных бумаг где ЦБ - ценные бумаги, БЦБ - балансовые ценные бумаги, ФА - финансовые активы, ИСК - инструменты собственного капитала, ФО - финансовые обязательства, ПЦБ - производные ценные бумаги; 1 - финансовые инвестиции, 2 - дебиторская задолженность в виде векселей полученных, 3 - акции собственной эмиссии; 4 - паи; 5 - облигации собст­венной эмиссии; 6 - векселя выданные; 7 - залоговые; 8 - форвардные контракты; 9 - фьючерсные контракты; 10 - свопы; 11 - опционы.

Итак, ценные бумаги - это объект учета, который содержится ком­панией с целью получения дохода в виде процентов и дивидендов, формирова­ния собственного и привлечения ссудного капитала или обретения опреде­ленных прав требования или обязательства.

Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций[62] по внебалансовым счетам не предусмотрена сис­тема двойной записи, и поэтому все производные инструменты должны учи­тываться на одном счете независимо от того, являются ли они непризнанным финансовым активом, обязательством или инструментом собственного капи­тала. Это в определенной степени усложняет процесс учета производных фи­нансовых инструментов и нуждается в формировании совершенной системы аналитического учета.

3.1.2.