<<
>>

1.1 Общая характеристика концепции бухгалтерского учета насовременном этапе

Созданию Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации предшествовала значительная работа по нормативному регулированию бухгалтерского учета. Так, необходимость построения бухгалтерского учета, отвечающего требованиям рыночной экономики, в России возникла уже в начале 90-х годов XX века.
В рамках Программы реформирования бухгалтерского учета Приказом Минфина России № 100 от 28 июля 1994 г. было утверждено первое Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94). С его принятием значительно расширилось применение международных принципов в российском учете, в частности, последовательность применения учетной политики, полнота отражения всех фактов хозяйственной деятельности, требование осмотрительности, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность бухгалтерского учета.

Основной нормативный акт по бухгалтерскому учету - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» - был принят 21 ноября 1996 г. В соответствии с этим Законом общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство России. Законом было установлено, что органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают документы трех уровней:

планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности;

другие нормативные акты.

18

Приказом Министерства финансов РФ № 10 от 12 февраля 1996 г. было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предприятий» (ПБУ 4/96), являющееся одним из важнейших нормативных актов в области реформирования бухгалтерского учета.

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России 29 декабря 1997 г., сформулированы цель бухгалтерского учета, содержание и требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете, а также критерии признания активов, обязательств, доходов, расходов и их оценка.

В основу Концепции были положены концептуальные принципы Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и определены основные задачи по реорганизации российского бухгалтерского учета, практическая реализация которых началась с издания Указа Президента РФ от 3 апреля 1997 г.

№ 278 «О первоочередных мерах по реализации Послания Президента РФ Федеральному Собранию «Порядок во власти - порядок в стране (О положении в стране и основных направлениях политики РФ)».

Правовой основой реформы бухгалтерского учета стала Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная 6 марта 1998 г. Постановлением Правительства № 283. В ней признавалось, что процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. В качестве цели реформирования предусматривалось приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями экономики и международными стандартами финансовой отчетности, а задачи реформы заключались в следующем: формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей и в первую очередь инвесторов; обеспечение увязки реформы бухгалтерского

19

учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В качестве основных направлений реформы бухгалтерского учета предусматривались:

совершенствование его нормативного и методологического обеспечения (в течение двух лет предполагалось разработать новые и пересмотреть ранее утвержденные положения по бухгалтерскому учету, которые включили бы основные требования МСФО);

- реорганизация системы управления учетом, возрастание роли профессиональных организаций в развитии методического обеспечения и организации бухгалтерского учета, прежде всего, Института профессиональных бухгалтеров, созданного в 1997 г.;

подготовка и переподготовка кадров. Данное направление предусматривалось в качестве важнейшей составляющей реорганизации бухгалтерского учета.

В развитие Программы реформирования Правительство издало Распоряжение № 382-р от 21 марта 1998г., в соответствие с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в стране было возложено на Министерство финансов РФ (за исключением кредитных учреждений, в отношении которых методологическое руководство осуществляет Центральный Банк РФ).

Распоряжением Правительства РФ от 22 мая 1998 г.

№ 587-р был утвержден План внедрения положений (стандартов) по бухгалтерскому учету. В 1998 - 1999 гг. предполагалось разработать 22 стандарта, классифицированных на 3 группы: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты деятельности организации.

Первая Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике (29.12.97г.), одобренная Методологическим Советом по бухгалтерскому

20

учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом ИПБ России, вызвала множество неоднозначных откликов со стороны специалистов в области бухгалтерского учета. Являясь основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, эта концепция имела ряд недостатков. В ней отсутствовали четко сформулированное целевое назначение, перечень основных пользователей информации бухгалтерского учета и, главное, механизм реализации положений Концепции. Вместе с тем в Концепции не было определено, какая парадигма должна быть положена в основу российского бухгалтерского учета.

Практика осуществления реформирования показала, что предусмотренные реформой задачи решались медленно, да и не были решены в полном объеме. Это обусловило необходимость разработки и принятия второго варианта Концепции в виде Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу с 2004 по 2008 год.

Концепция развития российского бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу была утверждена Приказом Минфина России от 1 июля 2004 года № 180. Ее реализацию предполагалось осуществлять по специальным планам, охватывающим выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности (см. Приложение 1).

До 2007 г. предполагались следующие мероприятия:

- обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой\r\nотчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов;

утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО;

- совершенствование принципов и требований к организации учетного\r\nпроцесса, а также базовых правил бухгалтерского учета;

- создание специального органа в рамках системы утверждения\r\n(одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности;

21

- создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО;

- сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского\r\nучета;

совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности;

развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

В последующие годы (2008 - 2010 гг.) предусматривались:

- обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой\r\nотчетности других хозяйствующих субъектов;

оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО;

- дальнейшее повышение роли профессиональных общественных\r\nобъединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской\r\nпрофессии;

развитие и расширение системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности.

Проведенное нами исследование показало, что за период реализации Концепции проведена большая положительная работа по выполнению поставленных ею задач, однако до предполагаемого срока завершения остается всего год, а много задач еще не решено.

Поэтому, на наш взгляд, рассмотрение на концептуальном уровне в настоящей работе вопросов дальнейшей реализации задач реформирования бухгалтерского учета и отчетности позволит дать оценку государственной концепции с позиции институционального подхода.

Исходя из того, что концепция - это система взглядов на основы построения бухгалтерского учета в России и направления его развития, в настоящем исследовании предполагается сформулировать ряд локальных концепций, которые связаны с теорией стоимости, капитала, будущих

22

экономических выгод, риска, справедливой стоимости, лежащих в основе формирования рыночно ориентированной отчетности современных компаний.

При разработке локальных концепций выделим концептуальные основы, обоснуем основные аргументы по поводу важности и необходимости их создания в качестве базы для разработки учетных стандартов и сформулируем основное содержание, структуру отдельных концепций и возможность их встраивания в общую Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности, принятую на государственном уровне.

При разработке рекомендаций будем опираться на многочисленные научные исследования крупных ученых в области бухгалтерского учета (проф. Палия В.Ф., проф. Соколова Я.В., проф. Хорина А.Н., проф. Кутера М.И. и др.) и передовой теоретический и практический опыт, систему взглядов на основы построения бухгалтерского учета в России и направления его развития.

В настоящей работе предполагается проведение анализа состояния бухгалтерского учета в следующей последовательности: концепции —>¦ парадигмы —> теории —> принципы -^стандарты —> нормативные акты.

Концепцию бухгалтерского учета каждая страна разрабатывает самостоятельно, ориентируясь на ту или иную модель учета. Первоначальная идея создания Концепции бухгалтерского учета возникала в США во второй половине 20 -го века и была реализована в течение семи лет. В 70-80 гг. было разработано шесть положений о концепциях финансового учета. Предполагалось, что на этой Концепции должны базироваться стандарты бухгалтерского учета и отчетности, также как законы страны основаны на Конституции.

В Концептуальной основе бухгалтерского учета и отчетности США нашли свое отражение общепринятые принципы учета (GAAP), которые оказывают существенное влияние на формирование современных международных учетных стандартов.

23

В Российской Федерации на конституциональном уровне бухгалтерский учет закреплен в виде официального бухгалтерского учета и рассматривается как инструмент финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики. Он призван обеспечивать реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношений, конкуренции и риске. Кроме того, бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации. ]

Российская Концепция бухгалтерского учета вобрала в себя практически все положения американских концептуальных основ, и выразилось это в следующем. Российская национальная концепция, также как Концептуальная основа бухгалтерского учета США, на первое место выводит цели бухгалтерского учета, причем цели признаются разными в зависимости от пользователей информации, формируемой в бухгалтерском учете. Пользователи определяются в ней как внутренние, так и внешние, отдельно выделяются заинтересованные пользователи. Ими считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию. Концепция перечисляет группы внешних пользователей и те цели, которые они преследуют. Вместе с тем положения и принципы бухгалтерского учета на современном этапе и устоявшиеся формы отчетности, к сожалению, не могут удовлетворить весь спектр информационных потребностей этих пользователей.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете должна, удовлетворять потребности, являющиеся общими для всех пользователей (п.

3.5 российской Концепции). При этом в отношении информации для

1 "Из ст. 71 (п.п. "ж", "р") Конституции РФ во взаимосвязи со ст. 8 (ч. 1), 29 (ч. 4), 34 и 114 (п. "б" ч. 1) в изложении Бакаева А.С. http://www.ippnou.ru/article.php

24

внешних пользователей Концепция определяет, что цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Однако в Концепции признается, что в бухгалтерском учете формируется не вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для заинтересованных пользователей при принятии решений (п. 3.2).

Новая редакция Концепции должна ответить на три неразрешенных сегодня вопроса в отношении пользователей бухгалтерской информации: приоритетные группы пользователей, обеспечение целей и интересов пользователей внешних, обеспечение целей и интересов пользователей внутренних.

На наш взгляд, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна обеспечивать в большей мере полезной информацией реальных и потенциальных инвесторов, кредиторов и других ее пользователей для обеспечения возможности принятия ими решений об инвестировании, кредитовании и др. Информация бухгалтерской (финансовой) отчетности поможет реальным и потенциальным инвесторам, кредиторам и другим ее пользователям в определении сумм и сроков инвестиций, будущих поступлений денежных средств от дивидендов или процентов, выручки от продаж, размера и срока погашения платежей за ценные бумаги и т.д. Поскольку движение денежных средств инвесторов и кредиторов зависит от денежных потоков организации, финансовая отчетность должна обеспечивать их информацией о размерах сумм и времени будущего прироста (изменения или приращения) денежных средств хозяйствующего субъекта.

В дальнейшем исследовании будет сделан акцент на инвесторов как основных пользователей информации бухгалтерского учета и рассмотрена гипотеза эффективного рынка, предполагающая, что рыночные цены на

25

акции устанавливаются вследствие действий хорошо информированных инвесторов. Несмотря на вышеизложенное, предполагается, что в любом случае каждая группа пользователей имеет возможность сформулировать собственные, отличные от других цели финансовой отчетности и получить всю необходимую информацию. В свою очередь, цели различных групп пользователей определяют и различные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности. Например, администрация и внешние пользователи значительно расходятся в понимании целей учета. Имеются существенные различия и в понимании целей внутри групп. Вариация точек зрения по данной проблеме, выявленная в ходе нашего исследования, обусловливает необходимость либо составления для разных пользователей отдельных отчетов, либо расширения объема информации в одном отчете, рассчитанном на всех пользователей, большая часть которых может не интересоваться значительной частью показателей. Если принять идею составления отчетов для каждой группы пользователей, то придется отбирать релевантную информацию для моделей принятия решений различными группами пользователей. Этот отбор может быть выполнен исходя из анализа того, на основе какой информации и каким образом пользователи принимают решения. Однако, учитывая ограничение пользовательского доступа к данным, приходится признать, что полученные модели вряд ли будут совершенны.

Сравнение Концепции бухгалтерского учета и отчетности в РФ и Концептуальной основы бухгалтерского учета и отчетности США позволяет сделать вывод о том, что в общем и целом Концепция бухгалтерского учета и отчетности в РФ сделала акцент на тех же моментах, что и американская Концептуальная основа, в частности, это касается целей учета и групп пользователей учетной информации.

Концепции, закладывающие основу для подготовки и представления финансовой отчетности российскими организациями, содержатся в Проекте Концептуальных основ подготовки и представления финансовой отчетности, содержание которого представлено в виде схемы (рис.1).

26

Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности

Пользователи финансовой отчетности

ТГ

\r\nI

Основополагающие допущения

(метод начисления, непрерывность деятельности)

\r\n<<>

\r\nЦель финансовой отчетности

(финансовое положение,

результаты деятельности,

изменения в финансовом

положении)

Качественные характеристики финансовой отчетности

Элементы финансовой отчетности

\r\nПризнание элементов финансовой отчетности

" \r\n?г.

Корректировки, обеспечивающие поддержание капитала

\r\n¦ ограничения уместности и\r\nнадежности информации

¦ достоверное и\r\nсправедливое\r\nпредставление

\r\nвероятность будущей экономической выгоды

Финансовое положение Результаты деятельности

Расходы

Доходы

Активы

Обязательства

Собственный капитал

\r\nп

ц

\r\n- понятность

уместность

нейтральность

сопоставимость

правдивое представление

существенность ¦ надежность

осмотрительность

полнота

преобладание сущности над формой

своевременность

баланс между выгодами и затратами

баланс между качественными характеристиками

\r\nН

\r\nпризнание активов,

обязательств, доходов

и расходов

надежность оценки

Оценка элементов финансовой отчетности

Рисунок 1. Концептуальные основы подготовки и представления

финансовой отчетности

27

В Концепции бухгалтерского учета и отчетности в РФ цели бухгалтерского учета определяются в зависимости от группы пользователей, то есть одной определенной группе пользователей соответствует определенная цель.

Концепция бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации несколько углубилась и даже описала, в чем же состоит общность целей различных групп пользователей: «...решения, принимаемые всеми заинтересованными пользователями, требуют оценки способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные активы, времени и определенности их поступления. В результате проведения такой оценки может быть установлена возможность организации обеспечить причитающиеся и предстоящие выплаты инвесторам, работникам, заимодавцам, поставщикам и подрядчикам, государству» (п.3.5 Концепции).

Национальная концепция бухгалтерского учета достаточно подробно останавливается на тех требованиях, которые предъявляются к информации, формируемой в бухгалтерском учете.

При анализе концепций и требований, предъявляемых к информации, формируемой в бухгалтерском учете (качественных характеристик учетной информации), обращает на себя внимание тот факт, что сразу две концепции одновременно акцентируют свое внимание на следующих требованиях (качественных характеристиках), несмотря на незначительные расхождения в их определениях: надежность, сравнимость, своевременность, нейтральность и существенность.

<< | >>
Источник: ЧАЙКОВСКАЯ ЛЮБОВЬ АЛЕКСАНДРОВНА. СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ). 2007

Еще по теме 1.1 Общая характеристика концепции бухгалтерского учета насовременном этапе:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -