1.1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности
Общие вопросы составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности можно рассматривать как минимум на двух уровнях: концептуальном и уровне требований нормативной базы той или иной юрисдикции (в нашем случае действующего в Российской Федерации законодательства по бухгалтерскому учету).
Данный параграф посвящен концептуальным вопросам бухгалтерской (финансовой) отчетности, а именно: целям финансовой отчетности; критериям полезности информации, содержащейся в финансовой отчетности; признанию и оценке элементов финансовой отчетности; основополагающим допущениям, на основе которых строится финансовая отчетность.\r\nСбор Регистрация Обобщение\r\nинформации информации информации\r\nЭтапы бухгалтерского учета
\r\n \r\nДокументация Инвентаризация Оценка
Калькуляция
Счета
Двойная запись Баланс Отчетность\r\nМетоды бухгалтерского учета
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности
Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
Рис. 1.1. Место бухгалтерской (финансовой) отчетности в учетной системе
При изложении материала мы будем основываться главным образом на двух документах:
Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997 г. (далее — Концепция);
Принципах составления и представления финансовой отчетности {Frameworkfor the Preparation and Presentation of Financial Statements), принятых Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (ныне — Совет) в 1989 г.
(далее — Принципы).Следует понимать, что эти два документа содержат ответы не на все вопросы, которые рассматриваются в теории бухгалтерского учета в части формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, вопросы о том, нужно ли прибегать к систематической переоценке активов организации, следует ли при формировании отчетности учитывать временную стоимость денег, и многие другие вопросы по сей день являются дискуссионными и по-разному решаются в национальных и наднациональных учетных стандартах.
Концепция финансового учета и отчетности — это основные принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Схематично концепция представлена на рис. 1.2.
Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.
Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса.
Информация о финансовых результатах деятельности организации требует оценки потенциальных изменений в ресурсах, которые, вероятно, станет контролировать организация в будущем при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы. Данная информация обеспечивается главным образом отчетом о прибылях и убытках.
. п
Рис. 1.2. Элементы концептуальной основы финансового учета и отчетности
і і
і »
Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и опе- рационную деятельность в отчетном периоде. Такая информация обеспечивается главным образом отчетом о движении денежных средств и прочими примечаниями к финансовой отчетности.
Качественные характеристики полезности финансовой информации
Обратите внимание на то, что ключевым моментом при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности является представление не просто информации, а полезной для принятия экономических решений информации, причем эта полезность оценивается с точки зрения пользователей.
Требования к информации, формируемой в системе бухгалтерского учета {качественные характеристики полезности информации), в общем виде представлены на рис. 1.3.
Рис. 1.3. Качественные характеристики информации
Понятность информации предполагает доступность ее интерпретации подготовленным пользователем, т.е. имеющим знания о деятельности организации, отрасли, в которой она работает, и проч. Вместе с тем это не означает, что сложные для понимания моменты (например, применение дисконтированной стоимости) должны исключаться.
Информация уместна, с точки зрения заинтересованных пользователей, если ее наличие или отсутствие оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.
Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок.
Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной жизни, к которым она фактически или предположительно относится (правдивое представление).Факты хозяйственной жизни нужно отражать в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий жизни {приоритет содержания перед формой).
Информация, представляемая заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей в целях достижения предопределенных результатов или последствий.
При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускается создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.
Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).
Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности (<сопоставимость информации). Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.
Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.
Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает каких-либо препятствий для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной жизни таким же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива.