Бухгалтерская концепция

Однако отдельные ученые, в частности С.А. Ленская, считают возможным определение рыночной стоимости в рамках бухгалтерской концепции [163, с. 15]. Для этой цели, по её мнению, можно использовать всем известное капитальное уравнение бухгалтерского учета:

А= О + К, где

А - стоимость активов организации;

О - сумма долговых обязательств организации:

К - собственный капитал.

Данное уравнение рекомендуется преобразовать в следующее равенство:

А\'+НА^СУ + СК\'.где

А\'- рыночная стоимость активов, имеющихся на балансе организации;

НА ;- стоимость неосязаемых активов;

0; - дисконтированная сумма обязательств;

СК\' - собственный капитал.

Как видим, в равенстве появляется новое слагаемое - неосязаемые активы, при оценке которых необходимо учитывать такие элементы, как «ценность гарантии, страховки, лицензии, хорошие взаимоотношения с клиентом, ценность доброго имени и др. /там же/.

Реальный собственный капитал при рыночной оценке определяется на основании предыдущего уравнения следующим образом:

СКЦА\'+НА7) - 0/=(А/-(У)+НА/

Использование данного уравнения, по мнению автора, объясняет ситуацию, когда фирма «с отрицательным балансовым собственным капиталом» имеет на

199

рынке определенную ценность. Как считает автор, отрицательный капитал, имеющийся по данным бухгалтерского учета, компенсируется ценностью нематериальных активов [163, с.

По мнению С.А.Ленской, если бухгалтерская и экономическая оценка не совпадают, то должен существовать скрытый или внебалансовый капитал, источниками которого являются:

- разница между рыночными и балансовыми оценками активов (А; - А);

- наличие отдельных внебалансовых позиций (НА7), учитываемые при\r\nрыночной оценке, но не подлежащие отражению в балансе в соответствии с\r\nобщепринятыми правилами бухгалтерского учета.

По нашему мнению, использование бухгалтерской концепции стоимостного измерения для рыночной оценки объектов учета в целом, является всё же не правомерным.

Экономическая оценка, по мнению французских авторов, - это оценка администрации, юридическая - кредиторов, бухгалтерская - фискальная. Поэтому первая оценка, почти всегда является оптимистичной, вторая, напротив, -пессимистичной, а третья - скрывает реальную стоимость ценностей [186, с.335].

Не оспаривая справедливость первого утверждения, необходимо отметить, что последний вывод применительно к современности требует уточнений и дополнительного обоснования.

По нашему мнению, нельзя противопоставлять экономическую и юридическую концепции в части оптимнстичности результатов этих оценок. Информация финансовой отчетности, составленная на базе экономической концепции оценки, далеко не всегда может быть оптимистичной для пользователей отчетности. Применение юридической концепции оценки, как указано выше, практикуется не только при прекращении деятельности предприятия, но и в условиях её продолжения. Пессимистичность этой информации для пользователей отчетности зависит в этом случае от результатов оценки. Утверждение относительно бухгалтерской концепции является спорным. В то же время, нельзя не отметить

200

тенденцию снижения её лидирующей роли в системе методов оценок в бухгалтерском учете.

Изменение концепции оценки в зависимости от целей отчетности можно представить в виде схемы на рисунке 3.1.1.

Если пользователь бухгалтерской отчетности преследует прагматические цели, то необходимо применять экономические подходы к оценке объектов бухгалтерского наблюдения.

Таким образом, объективной основой применения указанных классических концепций оценки является изменение цели оценки, задаваемой различными пользователями ее информации. В связи с различиями целей и решений, принимаемых на ее основе, необходим анализ изменений в предпочтениях различных групп пользователей бухгалтерской информации в современной системе рыночного хозяйствования.

В настоящее время нет однозначного мнения отечественных и зарубежных ученых по вопросу группировки пользователей бухгалтерской отчетности. Так, В.В. Ковалев всех многочисленных лиц, заинтересованных в деятельности той или иной конкретной компании и являющихся вследствие этого пользователями бухгалтерской отчетности, разделяет на шесть больших групп: поставщики капитала; государственные и публичные органы; участники текущей деятельности; работники компаний; прочие заинтересованные лица; бухгалтеры [129, с. 142].

Позиция автора по подразделению пользователей на указанные группы основана на следующих суждениях.