3.Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації та розрахунок амортизації премії за інвестиціями

Амортизована собівартість фінансової інвестиції – собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).

При цьому під дисконтом розуміється сума перевищення вартості погашення боргових цінних паперів над їх собівартістю, а під премією сума перевищення собівартості боргових цінних паперів над вартістю їх погашення.

Амортизація, тобто розподіл дисконту або премії протягом періоду з дати придбання боргових цінних паперів до моменту їх погашення, здійснюється за методом ефективної ставки відсотка. За цим методом річна сума амортизації визначається такими формулами:

у випадку амортизації дисконту:\r\nБалансова вартість

інвестиції

на початок року х Ефективна

ставка відсотка – Річний дохід за

фіксованою

ставкою відсотка\r\n- у випадку амортизації премії:\r\nРічний дохід за

фіксованою ставкою відсотка \r\n– Балансова вартість

інвестиції

на початок року х Ефективна

ставка відсотка\r\nВизначення ефективної ставки відсотка у разі придбання інвестицій з дисконтом:\r\nРічний дохід

за фіксованою ставкою відсотка + Загальна сума дисконту

Загальна кількість років утримання інвестиції\r\n(собівартість фінансової інвестиції + вартість погашення фінансової інвестиції) / 2\r\n

Визначення ефективної ставки відсотка у разі придбання інвестицій з премією:\r\nРічний дохід

за фіксованою ставкою відсотка – Загальна сума премії

Загальна кількість років утримання інвестиції\r\n(собівартість фінансової інвестиції + вартість погашення фінансової інвестиції) / 2\r\n

Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка, що підлягає отриманню.

Відображення доходу від інвестицій, придбаних з дисконтом:

нарахування відсотків за облігацією:

Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”

Кредит 732 “Відсотки одержані”

амортизація дисконту:

Дебет 143 “Інвестиції непов’язаним сторонам”

Кредит 732 “Відсотки одержані”

Отже, якщо облігація купується з дисконтом, то власник таких облігацій отримує фіксовану величину відсотків, зазначену у договорі, а також вартість погашення, яка є вищою фактично сплачених грошових коштів.

Відображення доходу від інвестицій, придбаних з премією:

нарахування відсотків за облігацією (номінальна ставка відсотка зменшена на суму амортизації премії):

Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”

Кредит 732 “Відсотки одержані”

амортизація премії:

Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”

Кредит 143 “Інвестиції непов’язаним сторонам”

Якщо облігація купується з премією, то власник таких облігацій отримує фіксовану величину відсотків, зазначену у договорі, а також вартість погашення, яка є меншою фактично сплачених грошових коштів. Амортизація премії зменшує дохід від відсотків. За дебетом рахунку 373 “Розрахунки за нарахованими відсотками” буде відображена величина відсотків до отримання, нарахованих за облігацією.