Тема 2. Облік капіталу

Облік реєстрації статутного капіталу банку.

Облік акцій власної емісії, викуплених банком у акціонерів.

Облік інших складових капіталу банку.

Незалежно від форми новоствореного банку в територіальному управлінні Національного банку (за місцем створення банку) від-кривається накопичувальний рахунок, на якому акумулюються кошти учасників та акціонерів для формування статутного капіталу банку.

Після реєстрації банку в територіальному управлінні Національного банку України за місцем знаходження новоствореного банку йому відкривається кореспондентський рахунок. На цей рахунок не пізніше від наступного дня після його відкриття перераховуються кошти з накопичувального рахунку, які й утворюють статутний ка-пітал банку, обсяг якого обліковується за балансовим рахунком 5000 «Зареєстрований статутний капітал банку».

Сальдо зазначеного рахунка відповідає розміру статутного капіталу, зафіксованого в установчих документах, і дорівнює сумарній номінальній вартості випущених акцій навіть за умовою, що на мо-мент реєстрації банку статутний капітал сформований не повністю. Саме з метою відображення в обліку суми зареєстрованого, але не сплаченого акціонерами (учасниками) банку статутного капіталу, використовується механізм запису за контрпасивним рахунком 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал».

В період емісії акцій їх можна розмістити або за номіналом, або за ціною, яка перевищує номінал, що зумовлює виникнення емісійних різниць. Для обліку емісійних різниць призначено рахунок 5010 «Емісійні різниці».

Облік статутного капіталу після державної реєстрації банку починається з проведення:

на обсяг коштів, акумульованих акціонерами (засновниками) на накопичувальному рахунку в установі Національного банку:

Дебет рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України»;

на суму зареєстрованого, але ще не сплаченого акціонерами статутного капіталу:

Дебет рахунка 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку;

на суму зареєстрованого статутного капіталу банку:

Кредит рахунка 5000 «Зареєстрований статутний капітал банку»;

на суму емісійних різниць:

Кредит рахунка 5010 «Емісійні різниці».

Акції власної емісії можуть бути предметом викупу з подальшим їх розміщенням або анулюванням.

У бухгалтерському обліку викуплені акції обліковуються за рахунком 5002 «Власні акції, що викуплені в акціонерів (учасників)»:

на номінальну вартість викуплених акцій:

Дебет рахунка 5002 «Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)»;

на суму перевищення ціни викупу над їхньою номінальною вартістю:

Дебет рахунку 5010 «Емісійні різниці»;

на суму сплачених грошових коштів:

Кредит рахунків грошових коштів або

Дебет рахунка 5002 «Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)»;

на суму перевищення номінальної вартості викуплених акцій над ціною викупу:

Кредит рахунку 5010 «Емісійні різниці»;

на суму сплачених грошових коштів:

Кредит рахунків грошових коштів.

Усі складові капіталу банку обліковуються за рахунками класу 5 «Капітал банку», де виокремлено рахунки, призначені для їх обліку:

5020 «Загальні резерви»;

5021 «Резервні фонди»;

5022 «Інші фонди банку»;

5030 «Нерозподілені прибутки минулих років»;

5031 «Непокриті збитки минулих років»;

5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;

5041 «Збиток минулого року, що очікує затвердження»;

5100 «Результати переоцінки основних засобів»;

5 101 «Результати переоцінки нематеріальних активів»;

5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»;

5103 «Результат переоцінки інвестицій в асоційовані та дочірні компанії;

5104 «Результати переоцінки за операціями хеджування».