2.6.9. О порядке создания резервовна возможные потери по операциям с ценными бумагами

первая группа - имеются предпосылки для возникновения потерь, очевидных признаков вероятных потерь не имеется; резерв по ней формируется в размере до 20% по каждому элементу;

вторая группа - исходя из характера признаков имеется относительно умеренная вероятность потерь; резерв — в размере от 20 до 50%;

третья группа - признаки свидетельствуют о весьма высокой вероятности потерь; резерв — в размере не менее 50%;

четвертая группа - потери кредитной организации очевидны; резерв — в размере 100%.

Определяются расчетная база резервов и состав факторов, на основе которых формируется мотивированное суждение об уровне риска.

Вложения в долговые обязательства, приобретенные для инвестирования.

Мотивированное суждение о размере резерва по каждому элементу расчетной базы выносится исходя из оценки изменения уровня доходности и рыночной стоимости долговых обязательств, произведенной на основе анализа макроэкономических показателей и иных факторов.

Элементы расчетной базы, не относящиеся к долговым обязательствам Российской Федерации, не имеющим рыночной стоимости на дату расчета резерва, при отсутствии иных факторов риска классифицируются кредитной организацией в третью группу риска.

При снижении рыночной стоимости долговых обязательств Российской Федерации более чем на 20% их балансовой стоимости соответствующие элементы расчетной базы при отсутствии дополнительных факторов риска классифицируются кредитной организацией во вторую группу риска.

Величина резерва на возможные потери по вложениям в долговые обязательства, приобретенные для инвестирования, отражается на балансовых счетах 50213, 50312, 50507 «Резервы на возможные потери» в разрезе эмитентов по отдельным элемен-там расчетной базы.

Вложения в ценные бумаги, приобретенные по договорам с об-ратной продажей (балансовые счета 50113, 50611).

При отсутствии текущей рыночной стоимости расчетная база резерва определяется в величине остатков на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 50113, 50611 «По договорам с обратной продажей».

При этом в качестве факторов, на основе которых формируется мотивированное суждение, рассматриваются:

соотношение рыночной стоимости ценных бумаг (для ценных бумаг, имеющих рыночные котировки) со стоимостью приобретения;

финансовое состояние контрагента по ценной бумаге, при-обретенной по договорам с обратной продажей;

история деловых взаимоотношений с контрагентом по ценной бумаге, приобретенной по договорам с обратной продажей, по иным финансовым операциям;

общая ситуация на рынке с точки зрения изменения котировок ценных бумаг и процентных ставок.

В случае реализации ценных бумаг, приобретенных по дого-ворам с обратной продажей с правом перепродажи в течение времени владения до даты расчетов по обратной части сделки, расчетная база резерва определяется исходя из размера превышения текущей рыночной стоимости данных бумаг над стоимостью реализации.

При этом в качестве факторов риска рассматривается превышение текущей рыночной стоимости ценной бумаги над стоимостью обратной продажи, определенной в договоре.

Резервы на возможные потери по ценным бумагам, приобретенным по договорам с обратной продажей, отражаются на со-ответствующих балансовых счетах 50114, 50612 «Резервы на возможные потери» в разрезе контрагентов по отдельным элементам расчетной базы резерва.

Резерв под обесценение ценных бумаг. Элементами расчетной базы резерва под обесценение ценных бумаг является балансовая стоимость каждого лота (пакета) ценных бумаг, отраженных на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 50205,50206, 50207, 50208, 50209, 50210, 50211 (в части не котируемых долговых обязательств, приобретенных для перепродажи), 50505 (в части долговых обязательств, ранее приобретенных для перепродажи), а также балансовых счетов 50705, 50706, 50707, 50708, 50805, 50806, 50807 и 50808.

Резерв под обесценение ценных бумаг не создается по ценным бумагам, отчет об итогах выпуска которых не прошел государственную регистрацию.

Мотивированное суждение о размере резерва по каждому элементу расчетной базы выносится исходя из оценки следующих факторов:

ухудшение финансового положения эмитента;

фактическое нарушение договора (невыполнение или ненадлежащее выполнение условий договора);

высокая вероятность банкротства или реорганизации эмитента;

падение внебиржевых котировок;

падение биржевых котировок;

ретроспективный анализ сроков погашения дебиторской за-долженности эмитента, показывающий, что всю номинальную сумму дебиторской задолженности взыскать не удастся (для долговых обязательств);

отсутствие рыночной стоимости по ранее котировавшимся ценным бумагам.

Величина резерва под обесценение ценных бумаг отражается на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 50212, 50506, 50709, 50809 «Резервы под обесценение ценных бумаг».

Ведение бухгалтерского учета резервов на возможные потери.

Применительно к отдельным операциям и видам рисков кредитная организация самостоятельно в рамках учетной политики определяет порядок отражения резервов на балансах филиалов. В целом по кредитной организации резерв должен быть сформирован в размере, определенном в соответствии с вышеизложенным.

Кредитные организации формируют резерв на возможные потери с отнесением затрат на его создание на расходы кредитной организации и оформляют бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 70209 «Другие расходы» - статья «Отчисления в фонды и резервы по другим операциям» (символ 29103)

К-т счетов по учету резервов на возможные потери в разрезе отдельных лицевых счетов по отдельным элементам расчетной базы резерва.

Если величина рассчитанного резерва в разрезе отдельных элементов расчетной базы резерва должна быть больше величины резерва, ранее созданного, то производится доначисление ре-, зерва до расчетной величины:

Д-т сч. 70209 «Другие расходы» - статья «Отчисления в фонды и резервы по другим операциям» (символ 29103)

К-т счетов по учету резервов на возможные потери в разрезе отдельных лицевых счетов по отдельным элементам расчетной базы резерва.

Если величина рассчитанного резерва меньше ранее созданного, то на величину превышения делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т счетов по учету резервов на возможные потери в разрезе отдельных лицевых счетов по отдельным элементам расчетной базы резерва

К-т сч. 70107 «Другие доходы» - статья «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов по другим операциям» (символ 17103).

Резерв под возможные потери создается в валюте Российской Федерации. В отношении рисков, связанных с операциями в иностранной валюте, расчетная база резерва определяется в российских рублях с применением официального курса Банка России на дату создания и корректировки резерва1.

\'«Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» ЦБ РФ от 05.12.02 №205-П.