<<
>>

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В свете стремления России к построению эффективной налоговой системы, которая бы соответствовала как внутренним потребностям государства, так и последним мировым тенденциям, изучение опыта Сингапура в сфере правового регулирования налогообложения представляется интересным, прежде всего, с практической точки зрения.

Однако отдельные подходы, используемые в теории налогового права Сингапура, могут обогатить отечественную правовую науку.

В качестве цели диссертационного исследования было указано проведение анализа правового регулирования налогообложения в Сингапуре с целью выявления его ключевых особенностей и определения подходов к совершенствованию правового регулирования налогообложения в России. В ходе диссертационного исследования был проведен детальный структурный и содержательный анализ источников правовых норм, регулирующих налоговое отношения в Сингапуре, и выявлен ряд особенностей как правового регулирования налогообложения в Сингапуре в целом, так и самой системы источников.

Источниками правового регулирования налогообложения в Сингапуре являются: Конституция Сингапура; законы; акты делегированного

законодательства; международные соглашения по налоговым вопросам, инкорпорируемые в налоговое право Сингапура актами делегированного законодательства; судебные решения, вынесенные судьями сингапурских судов; судебные прецеденты зарубежных государств. Одной из отличительных особенностей системы источников норм права, регулирующих налоговые отношения, является ее гибкость, которая обусловлена наличием в Конституции Сингапура ограниченного набора положений по налоговым вопросам, а также тем, что налоговое законодательство Сингапура не кодифицировано. Применение дискреционного подхода при установлении льгот по налогу на прибыль, при котором конечные условия их предоставления и применения согласуются в ходе переговоров с представителями Службы, с одной стороны, позволяет формализовать на законодательном уровне права налогоплательщиков на получение льгот, с другой стороны, дает налоговом органам возможность оперативно реагировать на изменения экономической и политической конъюнктуры в государстве, адаптировать льготные режимы к новым бизнесмоделям без внесения изменений в налоговое законодательство.

При всех очевидных преимуществах гибкости системы источников и ее отдельных актов нельзя не учитывать и ее обратную сторону, которая заключается в отсутствии у налогоплательщиков определенности в части условий и вероятности получения налоговых льгот, а также невозможности должным образом обеспечить гарантии соблюдения прав граждан и принципа соразмерности налогообложения в отсутствие жесткого механизма определения границ налоговых притязаний государства. Представляется, что в определенной степени данные последствия могут нивелироваться за счет усложненной процедуры внесения в Парламент законопроектов по вопросам введения/изменения/отмены налогов, которая фактически является способом обеспечения реализации принципа соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод. Кроме того, искажение содержания законодательных норм как основного источника правового регулирования налогообложения минимизируется за счет установления обязанности судей при толковании положений налогового законодательства придерживаться т.н. целевого подхода, предусматривающего необходимость максимально учитывать первоначальную цель и содержание толкуемой нормы.

Еще одной особенностью системы источников норм налогового права в Сингапуре является инкорпорация международных соглашений по налоговым вопросам в национальное право актами делегированного законодательства с сохранением за ними приоритета над нормами национального законодательства Сингапура и иного писаного права. Разветвленная сеть международных налоговых соглашений является одним из преимуществ Сингапура, создающим правовую определенность в случае конфликта налоговых притязаний двух государств и, тем самым, повышая его привлекательность для иностранных инвесторов. При этом действующий в Сингапуре принцип репатриации дохода как один из основополагающих принципов модифицированного территориального режима подоходного налогообложения, позволяет Сингапуру поддерживать и расширять его сеть международных налоговых соглашений.

Эффективное налоговое администрирование - один из краеугольных камней конкурентной налоговой системы и, как следствие, успешного государства, поскольку оно является одним из инструментов, которые позволяют увеличить объем налоговых поступлений в бюджет страны без повышения действующих и введения новых налогов, т.е. фактически за счет повышения их собираемости. В 2012 г. Служба была удостоена престижной премии Азиатско-Тихоокеанской организации по качеству (APQO) Global Performance Excellence Award в номинации «World class»[446], а по данным отчета Paying Taxes 2018[447], составленного Всемирным банком в сотрудничестве с Pricewaterhouse Coopers, Сингапур вошел в топ-семь государств (без учета индекса «после подачи»), налоговые органы которых обеспечивают максимальную простоту уплаты налогов[448]. По результатам проведенного опроса 96,5% налогоплательщиков удовлетворены работой Службы и высоко оценивают уровень предоставленных им услуг[449]. Высокая оценка деятельности и признание Службы как налогоплательщиками, так и мировым сообществом является результатом многолетней кропотливой работы и методичного совершенствования механизмов налогового администрирования, реализуемых, в том числе, благодаря особому правовому статусу Службы как правительственного агента, а также ее гибридной организационной структуре, не типичной для налоговых органов большинства современных государств.

Кроме того, представляется, что повышению эффективности администрирования налогов в Сингапуре способствует: автоматизация процессов взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками на всех этапах - от регистрации налогоплательщика до уплаты налогов; передача Службой полномочий по администрированию определенных налоговых льгот в иные компетентные ведомства и законодательное закрепление специальной Программы добровольного декларирования нарушений налогового законодательства, совершенных без намерения уклониться от уплаты налогов, в рамках которой при соблюдении определенных условий налогоплательщики вправе претендовать на освобождение от ответственности или на значительное смягчение санкций.

Таким образом, можно сделать вывод, что для обеспечения эффективного налогового администрирования необходимо: наделение государством налоговых органов сбалансированным объемом прав и полномочий и создание их оптимальной организационной структуры; обеспечение стабильности системы источников правового регулирования статуса и деятельности налоговых органов; предоставление налоговым органам адекватного уровня автономии; осуществление контроля за выполнением возложенных на налоговые органы функций и оценка их деятельности, в том числе, в виде обратной связи от налогоплательщиков; предоставление налоговым органам достаточных финансовых, кадровых и иных ресурсов для успешной реализации поставленных перед ними целей и задач.

Институционально-правовой механизм разрешения налоговых споров в Сингапуре можно рассматривать в рамках административного и судебного порядка. Большинство налоговых споров в Сингапуре решается в рамках административной процедуры в процессе досудебных переговоров между контролером/комиссаром по соответствующему налогу и налогоплательщиком. При этом налогоплательщик не вправе обратиться напрямую в суд, минуя специализированный трибунал (комиссию по пересмотру), формально не имеющий статуса судебного органа, но наделенный рядом полномочий, аналогичных тем, которыми обладают окружные суды Сингапура, что позволяет разгружать суды при одновременном обеспечении права налогоплательщика на справедливое рассмотрение спора в должной правовой процедуре (процедура рассмотрения споров в данных органах приравнивается к судебной).

Еще одной характерной особенностью правового регулирования налогообложения является активное внедрение в законодательство механизмов, обеспечивающих эффективную реализацию регулирующей функции налогов, с целью недопущения главенства в государстве фискальной функции налогообложения в Сингапуре. Так, регулирующая функция налогов реализуется в Сингапуре посредством установления широкого перечня налоговых льгот по большинству действующих налогов. Наличие в Сингапуре отдельного закона, регулирующего исключительно льготы по налогу на прибыль организаций, свидетельствует об их особом месте в налоговой политике государства, имеющей одной из своих целей привлечение иностранных инвестиций. Ряд механизмов по реализации регулирующей функции налогов в Сингапуре также предусмотрен в рамках правового регулирования налогообложения имущества. Данная функция, в частности, проявляется в действии гербового сбора как экономически сдерживающего фактора или барьера, который при определенных условиях может способствовать тому, что как приобретатель имущества, так и продавец в своем стремлении снизить совокупное налоговое бремя могут отказаться от передачи/приобретения имущества.

Отказ от привязки к праву собственности при законодательном закреплении термина «собственник» имущества, установление обязанности по уплате налога на имущество не только при сдаче имущества в аренду, но и просто при наличии у лица такого права, а также установление повышенных ставок гербового сбора в отношении сделок по приобретению второго и последующих объектов недвижимости являются частными примерами реализации регулирующей функции налогообложения в Сингапуре.

Еще одним примером приоритета регулирующей функции налогов в Сингапуре является законодательное закрепление возможности групповой регистрации для целей НТУ (НДС) для снижения административной нагрузки групп компаний, которую они несут в процессе соблюдения положений законодательства об НТУ (НДС), а также обеспечению высвобождения денежных средств для использования в текущей деятельности.

С учетом изложенного, полагаем, что знание и осмысление особенностей правового регулирования налогообложения в Сингапуре, в том числе особенностей системы источников налогового права, имеет практическую и теоретическую значимость.

Говоря о практическом значении результатов, полученных в итоге проведенного исследования, необходимо отметить, что сделанные выводы и полученные научно-теоретические результаты могут быть использованы в законотворческой деятельности при совершенствовании отечественного налогового законодательства. Результаты данной работы также могут послужить основой дальнейшего исследования правового регулирования налогообложения в зарубежных странах, использоваться при разработке учебных курсов и преподавании юридических дисциплин в высших учебных заведениях.

Кроме того, представляется что предпринятая автором диссертационного исследования попытка сформулировать определение термина «благоприятная налоговая среда» через составление перечня ее возможных элементов на примере Сингапура представляет собой определенную теоретическую ценность. При этом обращаем внимание, что приведенный перечень структурных элементов благоприятной налоговой среды для бизнеса не является исчерпывающим, поскольку он составлен на основании анализа правового регулирования налогообложения лишь в одном государстве, и может корректироваться/дополняться со временем, а также по результатам анализа налоговых систем других государств.

Представляется, что данный вопрос, равно как и вопрос определения новых подходов к совершенствованию правового регулирования налогообложения в России по результатам анализа особенностей правового регулирования налогообложения в других государствах по праву могут стать предметом дополнительного исследования.

<< | >>
Источник: Фадеева Ирина Андреевна. ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ СИНГАПУР. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва - 2018. 2018

Скачать оригинал источника

Еще по теме ЗАКЛЮЧЕНИЕ:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -