§ 2. Рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України

Платники, об’єкт та ставки оподаткування. Рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними трубо­проводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України належить до загальнодержавних податків і зборів.

Платниками рентної плати є суб’єкти господарювання, які експлуатують об’єкти магістральних трубопроводів та надають (організовують) послуги з транспортування (переміщення) вантажу трубопроводами України.

Платником рентної плати за транзит природного газу терито­рією України є уповноважений КМ України суб’єкт господарю­вання, який надає (організовує) послуги з його транзиту територією України.

Магістральний трубопровід входить до системи трубопровід­ного транспорту України і являє собою технологічний комплекс, що функціонує як єдина система і до якого входить окремий трубо­провід з усіма об’єктами і спорудами, зв’язаними з ним єдиним технологічним процесом, або кілька трубопроводів, якими здійс­нюються транзитні, міждержавні, міжрегіональні поставки продук­тів транспортування споживачам, або інші трубопроводи, спроек­товані та збудовані згідно з державними будівельними вимогами щодо магістральних трубопроводів^[287].

Транспортування природного газу - це господарська діяль­ність на ринку природного газу, що підлягає ліцензуванню і пов’язана з переміщенням природного газу трубопроводами з метою його подальшого зберігання, розподілу або доставки безпосередньо споживачам та замовникам, окрім транспортування внутрішньо- промисловими трубопроводами (приєднаними мережами)^[288]. Відпо­відно до п. 14) ч. 3 ст. 9 ЗУ «Про ліцензування певних видів господарської діяльності»^[289] транспортування нафти, нафтопро­дуктів магістральним трубопроводом, транспортування природного, нафтового газу і газу (метану) вугільних родовищ трубопроводами та їх розподіл потребують отримання відповідної ліцензії.

Наприклад НКРЕ України згідно із своїми повноваженнями^[293] та постановою КМ України «Про встановлення повноважень органів виконавчої влади та виконавчих органів міських рад щодо регулю­вання цін (тарифів)»^[294], затвердила тарифи на транспортування аміаку магістральними трубопроводами для Українського держав­ного підприємства «Укрхімтрансаміак»^[295]. Вказаному підприємству затверджуються тарифи на транспортування аміаку магістральними трубопроводами, що постачається споживачам України. Ці тарифи визначаються за допомогою таких показників: маршрут; відстань, км; тариф (без ПДВ), грн за 1 тонну, у тому числі транспортування та налив.

Для нафти та нафтопродуктів об’єктом оподаткування є їх фактичні обсяги, що транспортуються територією України у подат­ковому (звітному) періоді.

Для природного газу та аміаку об’єктом оподаткування є сума добутків відстаней відповідних маршрутів їх транспортування (переміщення), узгоджених між платником рентної плати і замов­ником на відповідний податковий (звітний) період, на обсяги природного газу та аміаку, транспортованих (переміщених) кожним маршрутом транспортування.

ПК України затверджено маршрут транспортування для зазначених вище цілей - шлях транспортування (переміщення) вантажу між пунктами приймання (відправлення) та призначення, що визначені сторонами в істотних умовах договору з надання транспортних послуг.

Відповідно до ЗУ «Про нафту і газ»^[296] нафтою визнається корисна копалина, що являє суміш вуглеводнів та розчинених у них компонентів, які перебувають у рідкому стані за стандартних умов (тиску 760 мм ртутного стовпа і температури 20 °C) і є товарною продукцією.

Керуючись Інструкцією «Про порядок приймання, транспор­тування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України» нафтопродуктом визнається продукт, отриманий під час перероблення нафти, газового конден­сату або їх суміші, за винятком продуктів нафтохімії^[297].

Ставки оподаткування рентною платою за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафто- продуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України:

• 1,67 грн за транзитне транспортування 1000 куб. м природ­ного газу за кожні 100 кілометрів відстані відповідних маршрутів його транспортування;

• 4,5 грн за транспортування однієї тонни нафти магіст­ральними нафтопроводами;

• 4,5 грн за транспортування однієї тонни нафтопродуктів магістральними нафтопродуктопроводами;

• 5,1 грн за транзитне транспортування однієї тонни аміаку за кожні 100 км відстані відповідних маршрутів його транспортування.

У разі зміни тарифів до ставок рентної плати застосовується коригуючий коефіцієнт, який обчислюється у порядку, встанов­леному КМ України, крім ставки рентної плати за транзитне транс­портування природного газу. Порядок обчислення коригуючого коефіцієнта, що застосовується до ставок рентної плати у разі зміни тарифів на транспортування однієї тонни нафти магістральними нафтопроводами, однієї тонни нафтопродуктів магістральними нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування однієї тонни аміаку за кожні 100 кілометрів відстані відповідного маршруту^[298], визначає механізм обчислення коригуючого коефіцієнта, який засто­совується до ставок рентної плати у разі зміни тарифів на транспор­тування однієї тонни нафти магістральними нафтопроводами, однієї тонни нафтопродуктів магістральними нафтопродуктопроводами та транзитне транспортування однієї тонни аміаку за кожні 100 кіло­метрів відстані відповідного маршруту.

До встановлених у пп. пп. 253.1.2-253.1.4 п. 253.1 ст. 253 ПК України ставок рентної плати у кожному податковому (звітному) періоді застосовується коригуючий коефіцієнт для визначення розміру податкових зобов’язань, який обчислюється Мінеконом- розвитку для кожного звітного (податкового) періоду протягом трьох днів після надходження даних про зміну тарифу від:

• НКРЕ - у частині тарифів за відповідним маршрутом на транспортування нафти магістральними нафтопроводами, транспор­тування нафтопродуктів магістральними нафтопродуктопроводами;

• публічного акціонерного товариства «Укртранснафта» - у частині тарифів на транзитне транспортування нафти магістраль­ними нафтопроводами;

• дочірнього підприємства «Прикарпатзахідтранс» Південно- Західного відкритого акціонерного товариства трубопровідного транспорту нафтопродуктів - у частині тарифів на транзитне транспортування нафтопродуктів магістральними нафтопродукто- проводами;

• українського державного підприємства «Укрхімтрансаміак» - у частині тарифів на транзитне транспортування аміаку трубо­проводами.

Зазначені дані подаються Мінекономрозвитку не пізніше трьох днів з моменту зміни відповідного тарифу.

Порядок обчислення податкових зобов’язань, строк сплати, контроль та відповідальність платників. Обчислення суми рентної плати здійснюється шляхом множення бази оподат­кування на ставку рентної плати із/без застосуванням відповідних коефіцієнтів. Базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному місяцю. Платники рентної плати самостійно обчислюють суму податкових зобов’язань з рентної плати.

Сума податкових зобов’язань з рентної плати обчислюється як добуток відповідного об’єкта оподаткування, визначеного у ст. 252 ПК України, на відповідну ставку оподаткування, визначену у ст. 253 ПК України, та з урахуванням коригуючого коефіцієнта, визначеного в установленому порядку.

Податковий розрахунок з рентної плати за податковий (звітний) період, що дорівнює календарному місяцю, за формою^[299], встановленою у порядку, передбаченому ст.

- транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами;

- транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України.

Сума податкових зобов’язань з рентної плати за податковий (звітний) період, що дорівнює календарному місяцю, сплачується платником рентної плати за місцем його податкової реєстрації авансовими платежами щодекади (15, 25 числа поточного місяця, 5 числа наступного місяця), виходячи з:

• фактичних обсягів природного газу та аміаку і відстані відповідних маршрутів їх транспортування територією України у відповідних декадах місяця;

• фактичних обсягів нафти і нафтопродуктів, що транспор­туються територією України у відповідних декадах місяця.

Визначена у податковому розрахунку за відповідний подат­ковий (звітний) період сума податкових зобов’язань з рентної плати з урахуванням фактично сплачених авансових платежів вноситься платниками рентної плати до державного бюджету протягом 10 календарних днів, що настають за останнім календарним днем граничного строку подання такого розрахунку.

На суму податкових зобов’язань з рентної плати, що нарахо­вана платником рентної плати за податковий (звітний) період, але не сплачена протягом 10 календарних днів, що настають за останнім календарним днем граничного строку подання податкового розра­хунку, нараховується пеня в установленому порядку.

Платник несе відповідальність за правильність обчислення рентної плати, повноту і своєчасність її внесення до бюджету, а також за своєчасність подання органам ДПС відповідних розрахун­ків згідно із нормами ПК України та інших законів України.

Контроль за правильністю обчислення, своєчасністю і повно­тою справляння рентної плати до бюджету здійснюють органи ДПС.