<<
>>

§ 140. Поимущественная подать; виды ее; поимущественноподоходная подать

Поимущественная подать, падающая на имущества, наследства и капиталы, имеет решительных противников и энергичных защитников. Противники, например Рикардо, Умпфенбах, Рау и др., не делая, как доказывает А.

Вагнер, должного различия между частным и народным капиталами[258], утверждают, будто бы всякий податный вычет из имущества и капиталов уменьшает производительность последних, вследствие чего имущественными податями наносится вред всему народному хозяйству независимо от ее неуравнительности, ибо не все имущества приносят одинаковый доход, непостоянства, ибо имущества представляют величины изменяющиеся, и невсеобъемлемости, ибо не одно только вещественное имущество приносит доход. Многочисленные защитники этой подати, например Губер, Милль, Шмоллер, Гельд, Менье, А. Вагнер и др., утверждают, что достоинства имущественной подати заключаются в справедливости ее, всеобъемлемости, побуждении к производительному помещению имуществ, удобств обложения, уравнительности1 и полном согласии с основными началами государственного хозяйства. А. Вагнер, защищая поимущественную подать, указывает на необходимость при установлении ее различать имущества по их происхождению и форме пользования ими и различать цели, на которые затрачен будет доход от поимущественной подати. Таких целей он различает три: покрытие текущих государственных расходов, расходы чрезвычайные (например, на войну) и расходы на важные государственные реформы. В первом случае поимущественная подать находит большее или меньшее оправдание в общей системе налогов и в социально-политическом значении их. Во втором случае поимущественная подать выгоднее обращения к кредиту. В третьем случае поимущественная подать приобретает значение вознаграждения, выплачиваемого высшими классами низшим, за привилегированное положение. - Поимущественный налог может падать на все имущества, без исключений, или на те только имущества, которые не имеют значения капитала, т.е.
орудия производства, или на одни только недвижимые имущества, или, наконец, на одни только отдельные виды имущества, как, например, в России взимается с инородцев внутренней орды налог со скота в размере от 4 до 28 коп. с каждой головы2. К поимущественной подати во всех ее видах могут быть применены начала классного, пропорционального и прогрессивного обложения. Так, например, в Швейцарии в некоторых кантонах лица, имеющие имущества на сумму от 10 до 20 тыс. фр., платят основную подать, а затем на следующие 20 тыс. набавляется, сверх того, еще ‘/|0) на следующие 30 тыс. - 2/ю, 50 тыс. - 3/i0 и т.д. до 7/ю на все, превышающее 400 тыс. В Цюрихе из первых 20 тыс. капитала только 10 тыс. облагаются поимущественным налогом, из 30 тыс. - 18, из 50 - 35, из 100 - 80 и т.д. В Невшателе в 1876 г. проектирована была поимущественная подать, которая должна была падать на лиц, обладающих капиталом до 50 тыс., в 1%-ном окладе, от 50 до 100 тыс. - 1 \'/i0%, 100— 150 тыс. - 1[259]/10% и т.д., на каждые 50 тыс. прибавляется по V|0 до 900 тыс., от 100 до 1 мил. - 2[260]/10%, за все свыше 1 мил. - 2[261]/ю%.

Обложение всего имущества налогом, независимо от того, что при современных хозяйственных условиях представляется практически невозможным[262], было бы весьма неуравнительным, так как одни и те же составные части одного и того же имущества имеют для разных лиц неодинаковое значение. Поэтому вышеуказанные положительные свойства поимущественной подати обнаруживаются в большей или меньшей мере только тогда, когда она падает на недвижимые имущества, денежные капиталы и предметы роскоши, причем оклад подати устанавливается в процентном отношении к ценности обложенного имущества, определяемой различными способами2. Налог на наследства имеет отчасти характер общего поимущественного налога, но этот налог, будучи взимаем единовременно и имея до известной степени значение платы за утверждение в правах наследства, относится к пошлинам, а не к податям.

Что касается отдельных видов имущественной подати, то к числу их, между прочим, должен быть отнесен существующий в России государственный поземельный налог, так как при существующей системе подесятинного оклада облагается не доход с земли, не приводимый даже в известность, а самая земля как капитал.

Доход от этой подати, отличающейся разнородностью начал, положенных в основании ее, и неправильностью окладов, простирается до Iх !г мил. в год3.

Домовая подать имеет значение поимущественной во Франции, России и в Австрии, причем в последнем государстве эта подать, падая на все постройки в определенном окладе, в зависимости от принадлежности постройки к одному из 12 установленных классов приближается уже к подати подоходной, тем более что к некоторым домам применяется начало процентного обложения по доходу[263]. Оклад домового налога во Франции (impot des portes et fenetres) определяется независимо от дохода по числу окон и дверей, выходящих на улицу, при делении домов на классы[264]. Общий доход от этой подати простирается до 65 мил. фр. - В России государственный домовый налог в городах, посадах и местечках[265], приносящий до 4% мил. р. дохода, по основанию своему принадлежит к категории имущественных податей, так как размер его определяется независимо от дохода в общей сумме, которая распределяется по городам при делении их на классы. Но внутри городов раскладка этого налога производится органами городового самоуправления на основании сведений о числе и ценности имуществ и доходов с них (последнее, впрочем, необязательно). В Привислинском крае подомная дворская подать взимается, вне городов и посадов, по количеству земли и ценности строений, определяемой страховой суммой; в посадах - в постоянном окладе от 1 до 4 р.; в городах - в процентном отношении к доходу. Общий доход простирается до 23/4 мил. р.

Налог на движимую собственность практикуется в Америке, Швейцарии и отчасти в Англии и в других государствах, где, впрочем, он имеет значение налога на потребление предметов роскоши, как, например, налог на кареты с гербами в Англии, налог на бильярды во Франции и т.п. В Америке в некоторых штатах налог на движимую собственность (on the real visible property) и такой же налог в Швейцарии (taxe des gardes) не падает, однако, на всю движимую собственность, так как из нее исключаются некоторые предметы, например мебель, рабочие орудия и т.п.; заведование этими сборами принадлежит общинам и городам.

- Налог на денежные капиталы представляет то практическое неудобство, что такие капиталы трудно уловимы. Занятые денежные капиталы более осязаемы, так как при залоговом кредите залоговое обязательство, совершаемое крепостным порядком, может служить показателем объекта обложения, при личном же кредите можно обязать должников и кредиторов делать указание на занятые и ссуженные ими капиталы. Капиталы в ценных бумагах легко уловимы, но они не могут быть облагаемы значительным налогом, так как, с одной стороны, высоким налогом может быть затруднен оборот ценностей, с другой - из государства могут быть вытеснены денежные капиталы в другие страны, где они свободны от налога или обложены незначительным налогом. Такой налог в форме пропорциональной пошлины с чеков, трансфертов и краткосрочных переводов проектировался в 1878 г. во Франции, где уже установлен гербовый сбор с чеков в размере от 10 до 20 сантимов, но проект этот не прошел в Законодательном Собрании.

Поимущественная промысловая подать, имеющая значение налога на промышленные капиталы, встречается преимущественно в форме классной подати так, что все промыслы делятся на классы, которые подразделяются по местонахождению промыслов, и для каждого разряда определяется три податных оклада: высший, средний и низший. Поимущественный промысловый налог в этой форме может быть рассматриваем как переходный к подоходному, так как хотя и не делается прямой оценки дохода от каждого данного промысла, тем не менее деление на классы и разряды с установлением различных окладов для каждого разряда является как бы суррогатом такой оценки, - попыткой обложить не самый промысел как имущество, а доход с него, т.е. промысловую прибыль. Таким образом, промысловый налог имеет характер поимущественно-подоходной подати; но, кроме того, в состав этого налога входят еще и пошлины.

Объектом промыслового налога служит промысел в тесном смысле, т.е. исключая из этого понятия так называемые профессии. Промысел образуется из связи капитала с личным трудом и предприимчивостью, так что доход промышленника есть не что иное, как предпринимательская прибыль.

В состав этой прибыли входят процент с капитала, рента в широком смысле и заработная плата. Почти непреодолимые трудности, которые представляет оценка такой прибыли, вынуждают ограничиваться оценкой постоянного и оборотного капиталов промышленника, определяя вероятную прибыль промышленника на основании совокупности внешних и внутренних признаков, каковы: характер промысла, местность, число рабочих, наемная плата за помещение, торговые книги и т.п. Промысловый налог может быть взимаем по системе окладной, когда промышленник платит определенный оклад подати, и раскладочной, когда промышленники сами раскладывают между собой вперед определенную общую податную сумму. Разнообразные системы промыслового налога могут быть подведены под следующие два типа: патентной пошлины и собственно промысловой подати. В первом случае подать взимается как бы за право занятия промыслом, а во втором - облагаются промышленный капитал и промысловая прибыль, причем оба типа принимают нередко смешанную форму. Патентная система представляется в трех разновидностях: патентного сбора (Франция), гильдейского сбора (Россия) и сбора за лицензии (Англия). По французской патентной системе промыслового налога (contribution des patentes) этому налогу подлежат торговля и промыслы, за исключением некоторых либеральных профессий и промыслов, совсем освобожденных от налога или по которым уплачивается только половинный оклад. Налог слагается из двух частей: постоянного и пропорционального окладов. Постоянные оклады определены по роду промыслов, по местности, густоте населения и индивидуальному кадастру. Для определения постоянных окладов промыслы, не вошедшие в особый тариф, делятся по роду на 8 классов, а каждый класс делится по местности на 8 разрядов, так что в результате получается 64 оклада в размере от 2 до 300 фр. Промыслы, вошедшие в особый тариф, подразделяются на 7 разрядов по густоте населения и размер окладов простирается от 15 до 2000 фр. Наконец, некоторые промыслы облагаются постоянным окладом независимо от местности, населенности и т.п., ка основании целой совокупности весьма разнообразных внешних признаков: числа рабочих, числа станков, емкости посуды, числа печей, размера основного капитала (акционерные компании), района деятельности (страховая компания) и т.п., причем размеры окладов простираются от 5 до 50,000 фр.
(французский банк). Пропорциональный оклад определяется по наемной плате помещений в размере от ’/«, до */ю части. Патенту придается значение такого документа, без которого промышленник не может ни совершать промышленных сделок, ни вчинять судебные иски и т.п. Патенты именные (хотя и могут быть передаваемы вместе с промышленными заведениями) и оплачиваются гербовым сбором, равно как по ним уплачиваются так называемые добавочные сантимы (centimes additionnels) в качестве местного налога - департаментского и общинного. Ежегодный доход простирается до 180 мил. фр., из которых более 140 мил. поступают в государственную казну. В Англии сбор за лицензии на право занятия промыслами существует рядом с общим подоходным налогом так, что промысловый налог состоит из двух частей: пошлины и подоходной подати. Для определения оклада сбора за лицензии взято три основания: 1) размер промысла, 2) наемная плата за помещение и 3) постоянный оклад; кроме того, на оклады сбора за лицензии влияет оклад подоходной промысловой подати. Доход от этой части промыслового налога простирается до 2,2 мил. ф. ст. - В России по Положению 1863 г. о пошлинах за право торговли и других промыслов, дополненному и изме- ценному позднейшими узаконениями, установлено две гильдии, с разделением окладов 2-й гильдии на 5 классов по местности и при разделении торговли на оптовую, розничную и мелочную. Мелочной торговлей называется розничный, разносный и развозный торг. К торговым действиям отнесены также мещанские промыслы и приказчичьи занятия. Для занятия торговлей и промыслами обязательно взятие гильдейских или промысловых свидетельств и билетов на торговые и промышленные заведения. По гильдейским (купеческим) свидетельствам 1-й гильдии, установленным для оптовой торговли, взимается от 30 до 100 р. Члены купеческих семейств уплачивают особый сбор (10 р. для 1-й гильдии и 5 р. - для 2-й) за годовые свидетельства, заменяющие им паспорта. Гильдейские свидетельства дают, кроме прав на занятия торговлей и промыслами, еще и купеческое звание, связанное с пользованием определенными гражданскими правами. Промысловые свидетельства выдаются на мелочной, развозный и разносный торг, мещанские промыслы и приказчичье занятие; оклады этих свидетельств те же, что и для 2-й гильдии, мещане же и цеховые, занимающиеся ремеслами в качестве хозяев без наемных рабочих, обязаны брать свидетельство на мещанский промысел ценою 2 р. 50 коп. Приказчичьих свидетельств установлено два разряда (главных приказчиков и подручных) в окладах 5 и 20 р. Билетный сбор сообразован в окладах с родом свидетельства и местностью; таких окладов установлено 15 в размере от 2 до 50 р. Кроме того, на основании специальных уставов взыскиваются особые патентные и иные сборы с винокуренных, пивоваренных, медоваренных, водочных и сахарных заводов и табачных фабрик. Наконец, к казенному промысловому налогу присоединяются земские городские сборы в качестве добавочных в окладе 10-25%. Годовой доход простирается до 15 мил. руб., из которых 123/4 мил. р. поступают в пользу государственной казны. В Пруссии промысловый налог взимается на основании разделения всех торговых и промышленных занятий на 12 классов, а для каждого класса установлено 4 оклада по населенности местности, где производится торг или промысел. Налог имеет значение раскладочной подати, так как раскладка производится чрез выбранных лиц. Доход простирается до 19 ил. м. Кроме этого налога промыслы обложены еще общим подоходным налогом. Австрийская система промыслового налога, приносящего более 9 мил. гульд. дохода, представляется соединением патентной системы с собственно промысловою податью, а в Венгрии промысловая подать входит в состав подоходного налога и приносит до 14 мил. гульд. дохода.

<< | >>
Источник: И.Т. Тарасов, А.А. Исаев. Финансы и налоги: очерки теории и политики. - М.: «Статут» (в серии «Золотые страницы финансового права России»),2004. — 618 с.. 2004

Еще по теме § 140. Поимущественная подать; виды ее; поимущественноподоходная подать:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -